Бухгалтерские проводки операций отражения амортизации

Таблица 4.7.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дт	Кт
1	2	3
Начислена амортизация производственного оборудования	23	131
Начислена амортизация инструмента	23	132
Начислена амортизация общепроизводственных объектов	91	131
Начислена амортизация нематериальных активов	91	132
Начислена амортизация объектов и предметов, используемых:
– в административных целях	92	131, 132
– для целей сбыта продукции, товаров, работ, услуг	93	131, 132
– в прочей операционной деятельности	94	131, 132
– в прочей обычной деятельности	97	131, 132
– при чрезвычайных ситуациях (например, при ликвидации стихийных бедствий)	99	131. 132
Начислена амортизация при использовании объектов основных средств и предметов нематериальных активов в капитальном строительстве или для других целей капитальных инвестиций	15	131, 132
То же при использовании новых производств и мощностей	39	131, 132
Начисление амортизации предприятиями, которые ведут учет расходов с применением счетов класса 8	83	131, 132

Например, предприятие использует одновременно счета класса 8 и 9. На предприятии начислена амортизация основных средств:

– объектов производственного назначения – 12000 грн.;

– объектов, обеспечивающих сбыт продукции – 2000 грн.;

– объектов, используемых для выполнения научных разработок в исследований – 200;

– объектов общехозяйственного назначения – 5000 грн.;

– объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения – 1000 грн.

Всего: 20200 грн.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации с использованием счетов класса 8:

Дт сч. 83 «Амортизация»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 20 200 грн.

Дт сч. 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы»

Кт сч. 83 «Амортизация»

– на сумму 20000 грн.

Корреспонденция счетов по начислению амортизации с использованием счетов класса 9:

Дт сч. 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 12000 грн.;

Дт сч. 93 «Расходы на сбыт»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 2000 грн.;

Дт сч. 941 «Расходы на исследования и разработки»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 200 грн.;

Дт сч. 92 «Административные расходы»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 5000 грн.;

Дт сч. 949 «Прочие расходы операционной деятельности»

Кт сч. 131 «Износ основных средств»

– на сумму 1000 грн.

В налоговом учетеамортизация основных фондов, на сумму которой предприятия могут уменьшить валовой доход при исчислении налогообла­гаемой прибыли предприятий, определена пп. 8.1.1 Закона о прибыли: "Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение рас­ходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных на­стоящей статьей".

Аморти­зации подлежат понесенные предприятием расхо­ды на приобретение основных фондов. Законода­тельно установлена правомерность начисления амортизации на основные фонды, внесенные в. уставный фонд. Затраты налогоплательщика, не подлежащие амортизации, определены Законом о прибыли в части, относи­мых на валовые расходы, и в части, осуще­ствляемых за счет соответствующих источ­ников финансирования. Среди этих затрат и расходы на приобретение, ремонт, рекон­струкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов.

В налоговом учете основные фонды распределены в 4 группы. Нормы амортизации установлены (в расчете на налоговый квартал) все тем же Законом о прибыли. С 2004 г. к трем существовавшим группам основных фондов добавлена группа 4, кроме того, установлены новые, более высокие нормы амортизации для групп 1, 2 и 3. Данные нормы амортизации применяются к балансовой стоимости соответствующих групп на начало расчетного периода. Балансовая стоимость группы основных фондов по-прежнему определяется по формуле, приведенной в пп. 8.3.2 Закона о прибыли:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) – В(а-1) – А(а-1) (4.9),

где Б(а) – балансовая стоимость группы (отдельного объекта) на начало расчетного квартала;

Б(а-1) – балансовая стоимость группы (отдельного объекта) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;

П(а-1) – сумма расходов на приобретение основных фондов, осуществления капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений, под­лежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

В(а-1) – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта) в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

А(а-1) – сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.

Например, по состоянию на 01.01.2006 г. в налоговом учете предприятия числятся балансовые стоимости групп основных фондов в следующих суммах:

группа 1 – 347400 грн.;

группа 2 – 49500 грн.;

группа 3 – 795400 грн.;

группа 4 – 52700 грн.

К тому же числятся отдельные объекты основных фондов группы 3, к которым применялась ускоренная амортизация. В январе – феврале 2006 года предприяти­ем приобретены следующие объекты основных фондов (стоимость указана без НДС):

• здание – 120900 грн.;

• компьютеры на сумму 17500 грн.;

• грузовой автомобиль – 27000 грн.;

• станок стоимостью – 42000 грн.

Определим амортизацию за Iквартал 2006 года (табл. 4.8.).