Кредиты, выданные/полученные под нерыночную процентную ставку

Кредиты, выданные/полученные под нерыночную процентную ставку, должны отражаться:

• первоначально – по справедливой стоимости;

• в дальнейшем – по амортизационной стоимости.

Разница, возникающая при первоначальном признании, как правило, отражается P & L

Процентный доход отражается по методу эффективной процентной ставки

Продажа с обратной покупкой

Определите суть операции:

• Существует ли обязательство по обратной покупке?

• Переданы ли покупателю риски и вознаграждения от владения?

Если операции связаны друг с другом:

• не снимайте с учета активы и не признавайте задолженность;

признавайте прибыли/ убытки от обратной покупки в P & L

Реструктуризация задолженности

Определите справедливую стоимость (т.е. продисконтируйте ее), если условия реструктурированной задолженности отличаются от рыночной:

- прибыль от прощения долга отражается в P & L

МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании

Ассоциированная компания – это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией.

Существенное влияние – это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику.

Контроль – (для данного Стандарта) – это полномочия по управлению финансовой и хозяйственной политикой компании с целью получения выгоды от его деятельности.

Существенное влияние

Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что инвестор обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть четко продемонстрировано. И наоборот, если инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние компании менее чем 20 % акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что инвестор не имеет существенного влияния, если только такое влияние не может быть четко продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору необязательно исключает наличие у инвестора существенного влияния.

Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из перечисленных ниже способами:

(а) – представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;

(b) – участие в процессе выработки политики;

(с) – крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;

(d) – обмен управленческим персоналом; или

(е) – предоставление важной технической информации.

Метод учета по долевому участию

Согласно методу учета по долевому участию, инвестиции первоначально записываются по себестоимости и их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается на признанную долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость инвестиций. Корректировка балансовой стоимости могут быть также необходимы для отражения изменений доли участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были включены в отчет о прибылях и убытках. К таким изменениям относят те, которые возникают в результате переоценки основных средств и инвестиций, в результате курсовых разниц при пересчете отчетности в иностранной валюте и в результате корректировок, учитывающих разницы, возникающие при объединении компаний.

Величина, подлежащая включению в баланс на отчетную дату, равна:

Часть чистых активов (принадлежащей группе % *чистые активы Х

ассоциированной компании на отчетную дату)

Гудвилл Х

Заметим, что в МСФО 28 содержится иная формулировка, а именно: балансовая стоимость инвестиции должна равняться:

Себестоимости + доля инвестора в приращении прибыли/убытков с даты приобретения, но

Себестоимость = Часть чистых активов на + Гудвилл

дату приобретения

+

Поэтому Приращение прибыли после

Приобретения

__________________________

Балансовая Часть чистых активов на + Гудвилл

Стоимость = дату отчетности

Таким образом, искомая величина может быть рассчитана с использованием данных о части чистых активов.

ПКИ – 20 «Метод учета по долевому участию – признание убытков»

ВОПРОС:

В отдельных случаях инвестор может иметь сразу нескольких финансовых долей участия в ассоциированной компании или совместной деятельности, отражаем их в учете методом долевого участия. Например, финансовые доли участия инвестора могут включать обыкновенные или привилегированные акции, выданные кредиты или авансы, долговые ценные бумаги, опционы на покупку обыкновенных акций или дебиторскую задолженность.

КОНСЕНСУС:

Финансовые вложения могут принимать самые различные формы. В частности, они могут представлять собой вложения в обыкновенные акции или привилегированные акции. Для целей применения параграфа 22 МСФО 28 балансовая стоимость инвестиций должна включать только балансовую стоимость инструментов, предоставляющих неограниченные права участия в прибылях и убытках, а также в капитале объекта инвестирования.

ПКИ – 3: Исключение нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями

ВОПРОС:

Вопрос заключается в том, до какой степени инвестор должен исключить нереализованные прибыли и убытки, образующиеся в результате операций между инвестором (или его объединенными дочерними компаниями) и ассоциированной компанией, при учете по методу участия.

КОНСЕНСУС:

Когда ассоциированная компания учитывается по методу участия, нереализованные прибыли и убытки, образующиеся в результате операций «снизу вверх» или «сверху вниз» между инвестором и ассоциированной компанией должны включаться в пределах доли инвестора в ассоциированной компании.