Финансы предприятий
.pdfОсновныесредства (основнойкапитал) предприятий
Таблица 5
Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в РФ
Показатели |
Порядок учета основных средств |
Порядок учета амортизи- |
|||||||
|
для целей бухгалтерского учета |
руемого имущества для |
|||||||
|
|
|
|
целей налогового учета |
|||||
Понятие |
Основным средством признается имущест- |
Амортизируемым |
имущест- |
||||||
|
во сроком полезного использования более |
вом |
|
|
|
|
|
||
|
12 месяцев. Имущество стоимостью до 10 |
признается |
имущество |
со |
|||||
|
000 руб. включительно также является |
сроком полезного использо- |
|||||||
|
основным средством, следовательно, и |
вания более 12 месяцев и |
|||||||
|
учитывается как |
основное |
средств при |
стоимостью более 10 000 руб. |
|||||
|
условии, что его стоимость в момент ввода |
|
|
|
|
|
|
||
|
в эксплуатацию списывается на затраты. |
|
|
|
|
|
|
||
Первоначальная |
Фактические затраты, связанные с приоб- |
Фактические затраты, свя- |
|||||||
стоимость |
ретение этого основного средства: |
занные |
с |
приобретением |
|||||
|
стоимость основного средства, уплаченная |
амортизируемого |
имущест- |
||||||
|
поставщику; |
|
|
ва: |
|
|
|
|
|
|
расходы по транспортировке, доставке, |
стоимость имущества, упла- |
|||||||
|
доведению до состояния готовности к экс- |
ченная поставщику; |
|
||||||
|
плуатации; |
|
|
расходы по транспортиров- |
|||||
|
посреднические вознаграждения; |
ке, доставке, доведению до |
|||||||
|
проценты по кредитам и займам, получен- |
состояния готовности к экс- |
|||||||
|
ным и использованным на инвестицион- |
плуатации; |
|
|
|
||||
|
ные цели до момента начала эксплуатации |
посреднические |
вознагра- |
||||||
|
основного средства; |
|
ждения; |
|
|
|
|
||
|
расходы в виде суммовой разницы, возни- |
прочие расходы, непосред- |
|||||||
|
кающей, если стоимость основного средст- |
ственно связанные с приоб- |
|||||||
|
ва, исчисленная по установленному согла- |
ретением и созданием амор- |
|||||||
|
шением сторон курсу условных денежных |
тизируемого имущества. |
|
||||||
|
единиц на дату принятия к учету не соот- |
|
|
|
|
|
|
||
|
ветствует фактически уплаченной сумме в |
|
|
|
|
|
|
||
|
рублях; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
государственные сборы и пошлины, в том |
|
|
|
|
|
|
||
|
числе платежи за регистрацию прав на |
|
|
|
|
|
|
||
|
недвижимое имущество; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прочие расходы, непосредственно связан- |
|
|
|
|
|
|
||
|
ные с приобретением и созданием основного |
|
|
|
|
|
|
||
|
средства |
|
|
|
|
|
|
|
|
Восстановитель- |
Первоначальная |
стоимость |
основного |
Первоначальная |
стоимость |
||||
ная стоимость |
средства увеличивается на величину про- |
амортизируемого |
имущест- |
||||||
|
веденной реконструкции, модернизации и |
ва может быть увеличена на |
|||||||
|
технического перевооружения, а также |
величину |
проведенной |
ре- |
|||||
|
переоценки. |
|
|
конструкции, |
модерниза- |
||||
|
|
|
|
ции. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
технического |
перевооруже- |
||||
|
|
|
|
ния. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Стоимость может быть уве- |
|||||
|
|
|
|
личена |
также |
на |
величину |
||
|
|
|
|
проведенной |
переоценки, |
||||
|
|
|
|
но проведенной |
только |
за |
|||
|
|
|
|
2001 года (на 01.01.02 г.) и в |
|||||
|
|
|
|
размере, не превышающем |
101
Финансы предприятий
Показатели |
Порядок учета основных средств |
Порядок учета амортизи- |
|||
|
для целей бухгалтерского учета |
руемого имущества для |
|||
|
|
целей налогового учета |
|||
|
|
30% |
от |
первоначальной |
|
|
|
стоимости основного средст- |
|||
|
|
ва на 01.01.01 г. С 2003 года |
|||
|
|
переоценка в учете для це- |
|||
|
|
лей налогообложения при- |
|||
|
|
ниматься не будет. |
|||
Метод |
По основным средствам, принятым к учету |
Линейный или нелинейный |
|||
начисления |
до 01.01.02 г. амортизация начисляется по |
|
|
|
|
амортизации |
методу, принятому до введения в действие |
|
|
|
|
|
гл.25 НК РФ. По основным средствам, при- |
|
|
|
|
|
нятым к учету после 01 .01 .02 г. единствен- |
|
|
|
|
|
ным методом совпадения бухгалтерского и |
|
|
|
|
|
налогового учета стал линейный метод |
|
|
|
|
Группировка |
11 групп основных средств по видам ос- |
10 амортизационных групп |
|||
основных |
новных средств, принятым к учету до 0 1 .0 |
по сроку полезного использо- |
|||
средств |
1 .02 г. |
вания |
|
|
|
Срок полезного |
По основным средствам, принятым к учету |
Срок полезного использова- |
|||
использования |
до 01.01.02 г. срок полезного использования |
ния определяется самостоя- |
|||
|
остается прежним, установленным по по- |
тельно налогоплательщиком |
|||
|
становлению Совета Министров СССР от |
па основе положений НК РФ |
|||
|
22. 10.90г. №1072. |
на основании: классифика- |
|||
|
Срок полезного использования определя- |
ции основных средств, оп- |
|||
|
ется организацией при принятии к учету |
ределяемая Правительством |
|||
|
объекта основного средства, исходя из |
РФ (Постановление Прави- |
|||
|
следующих обстоятельств: |
тельства РФ от 01.01.02 г. № |
|||
|
- ожидаемый срок использования объекта в |
1) |
|
|
|
|
соответствии с ожидаемой производитель- |
Если |
основное |
средство не |
|
|
ностью или мощностью; |
указано в амортизационных |
|||
|
|
группах срок устанавливает- |
|||
|
|
ся в соответствии с техниче- |
|||
|
|
скими условиями и реко- |
|||
|
|
мендациями |
организации- |
||
|
|
изготовителя |
|
||
|
- ожидаемый фактический износ зависит |
. |
|
|
|
|
от режима эксплуатации, естественных |
|
|
|
|
|
условий и влияния агрессивной среды, |
|
|
|
|
|
системы проведения ремонта; |
|
|
|
|
|
- нормативно-правовые и другие ограни- |
|
|
|
|
|
чения использования объекта может ис- |
|
|
|
|
|
пользоваться классификация основных |
|
|
|
|
|
средств. |
|
|
|
|
|
По основным средствам, принятым к учету |
|
|
|
|
|
после 01.01.02 г. срок полезного использо- |
|
|
|
|
|
вания может определяться по Классифика- |
|
|
|
|
|
ции основных средств, утвержденной по- |
|
|
|
|
|
становлением Правительства. № 1 от |
|
|
|
|
|
01.01.02г. |
|
|
|
|
Срок начала |
Срок, с которого начинает начисляться |
Срок, |
с |
которого начинает |
|
начисления |
амортизация: |
начисляться амортизация: |
|||
амортизации |
с первого числа месяца, следующего за |
с первого числа месяца, сле- |
|||
|
месяцем принятия этого объекта к бухгал- |
дующего за месяцем, когда |
|||
|
терскому учету и производится до полного |
они были введены в эксплуа- |
102
Основныесредства (основнойкапитал) предприятий
Показатели |
Порядок учета основных средств |
Порядок учета амортизи- |
||||
|
для целей бухгалтерского учета |
|
руемого имущества для |
|||
|
|
|
целей налогового учета |
|||
|
погашения стоимости этого объекта по |
тацию (переданы в произ- |
||||
|
бухгалтерскому учету. |
водство); |
|
|
|
|
|
|
- основные средства, права |
||||
|
|
на которые подлежат госу- |
||||
|
|
дарственной |
регистрации, |
|||
|
|
включаются в состав соот- |
||||
|
|
ветствующей |
амортизаци- |
|||
|
|
онной группы с |
момента |
|||
|
|
документального |
подтвер- |
|||
|
|
ждения факта подачи доку- |
||||
|
|
ментов |
на |
регистрацию |
||
|
|
указанных прав. |
|
|||
Применение |
Ускоренная амортизация может прини- |
Специальные |
повышающие |
|||
понижающих и |
маться по основным средствам: |
коэффициенты могут при- |
||||
повышающих |
• являющимсяпредметомдоговорализинга; |
меняться по основным сред- |
||||
коэффициентов |
• включенным в перечни министерств и |
ствам: |
|
|
|
|
к норме аморти- |
ведомств; |
• |
являющимся предметом |
|||
зации |
• субъектов малого предпринимательства. |
|
договора лизинга – 3; |
|||
|
|
• |
используемым |
для ра- |
||
|
|
|
боты в условиях агрес- |
|||
|
|
|
сивной среды – 2. |
|||
|
|
Понижающие коэффициен- |
||||
|
|
ты обязательны к примене- |
||||
|
|
нию по: |
|
|
|
|
|
|
• |
автомобилям и |
микро- |
||
|
|
|
автобусам |
стоимостью |
||
|
|
|
более 300 тыс. руб. и 400 |
|||
|
|
|
тыс. руб. соответственно |
|||
|
|
|
– 0,5; |
|
|
|
|
|
• |
могут |
применяться по |
||
|
|
|
всем |
основным |
средст- |
|
|
|
|
вам. |
|
|
|
Основные средства, участвующие в процессе производства, по- степенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследст- вие их эксплуатации и естественного снашивания. Различают физи- ческий и моральный износ.
Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Уровень физического износа зависит от: качества основных средств, степени их эксплуата- ции, уровня агрессивности среды, квалификации обслужи- вающего персонала, своевременности проведения ППР и др.
Для характеристики степени физического износа основных средств используют такие показатели, как:
•коэффициент физического износа (износ / первоначальная стои- мость);
103
Финансы предприятий
•коэффициент годности (первоначальная стоимость – износ / первоначальная стоимость).
Сущность морального износа основных средств состоит в том, что они обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического изно- са, до окончания срока своей физической службы.
Моральный износ проявляется в двух формах.
Первая форма заключается в том, что происходит обесценива- ние машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вслед- ствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.
Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производитель- ных, которые вытесняют старые.
Уменьшение потерь от морального износа основных фондов связано с повышением интенсивности их использования.
На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных средств должен управляться. Основной целью управления является недопущение чрезмерного износа основных средств, особенно их активной части, что может привести к негатив- ным экономическим последствиям для предприятия.
Износ основных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм собственности по всем видам основных фондов (независимо от того, начисляется ли по ним амор- тизация или не начисляется), за исключением библиотечных фон- дов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сцени- ческо – постановочных средств, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, многолетних насаждений, не достигших эксплуа- тационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и дру- гих аналогичных учреждениях, а также оборудования, экспонатов, образцов, моделей, действующих и недействующих, макетов и дру- гих наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей.
По отдельным объектам основных фондов сумма износа уста- навливается по мере необходимости на основании имеющихся в ин- вентарных карточках (инвентарных книгах) данных о первоначаль- ной или восстановительной стоимости объекта, нормативного вре- мени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм аморти- зационных отчислений.
104
Основныесредства (основнойкапитал) предприятий
Сумма износа по полностью амортизированным основным фондам не начисляется.
Износ основных фондов отражается предприятиями и органи- зациями исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений.
Функционирование основных средств и нематериальных акти- вов ограничено сроком их службы, по истечении которого они выбы- вают из оборота, что вызывает необходимость обновления.
Непрерывный процесс обновления основных средств для под- держания их количественного и качественного состояния, осуществляемый путем приобретения, реконструкции, техни- ческого перевооружения, модернизации и капитального ре-
монта, называется воспроизводством основных средств. Воспроизводство имеет две формы:
•простое воспроизводство, при котором затраты на возмещение износа основных средств соответствуют по величине начис- ленной амортизации;
•расширенное воспроизводство, при котором затраты на возмеще-
ние износа превышают сумму начисленной амортизации.
Наличие, движение и состав основных средств представле- ны в отчетах в форме балансовой модели:
Соск = Сосн + Сосп – Сосв,
где: Соск – стоимость имеющихся в наличии основных средств на конец года; Сосн – стоимость имеющихся в наличии основных средств на начало года;
Сосп – стоимость основных средств, поступивших в отчетном году, в т.ч. введенных в действие новых основных средств; Сосв – стоимость выбывших в отчетном году основных средств, в т.ч. путем ликвидации или списания.
Способывоспроизводстваосновногокапитала иисточникиегофинансирования
Воспроизводство основных фондов осуществляется в виде:
•прямых инвестиций (капитальных вложений);
•путем передачи основного капитала учредителями в счет взно- сов в уставный капитал;
105
Финансы предприятий
•при безвозмездной передаче;
•вследствие аренды.
Прямые (реальные) инвестиции (капитальные вложения) – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконст- рукцию и техническое перевооружение действующих пред- приятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Новое строительство включает затраты по сооружению объек- тов на новых площадках. Работы по строительству предприятий, объектов, сооружений выполняются:
•хозяйственным способом – самими предприятиями за счет соз- дания строительных подразделений и производственной базы;
•подрядным способом – хозяйственной организацией, осуществ- ляющей капвложения, либо специализированными строитель- но-монтажными организациями по договорам с заказчиками.
Расширение – строительство вторых и последующих очередей предприятия, дополнительных производственных комплексов и производства, а также сооружение новых либо расширение существующих цехов основного назначения.
Реконструкция – полное и частичное переоборудование и пере- устройство с заменой морально устаревшего и физически из- ношенного оборудования, механизацией и автоматизацией производства, устранением диспропорций в технологических звеньях и вспомогательных службах.
В результате достигается увеличение объема производства, расширение ассортимента или повышение качества продукции и ее конкурентоспособности. Она может также осуществляться и в целях изменения профиля предприятия.
Техническое перевооружение – мероприятия по повышению до современных требований технического уровня отдельных уча- стков производства, агрегатов, установок путем внедрения но- вой техники и технологий, механизации, автоматизации, мо- дернизации, совершенствования организации и структуры производства и т.д.
106
Основныесредства (основнойкапитал) предприятий
Капитальный ремонт – ремонтные работы, выполняемые с це- лью частичного восстановления технического потенциала ос- новных средств производственного и непроизводственного на- значения. При капремонте обычно заменяются крупные бло- ки, несущие конструкции. Осуществляется перепланировка помещений и т.д.
Технологическая структура прямых инвестиций зависит от специфики отрасли и складывается из трех основных элементов:
•приобретения оборудования;
•инструмента, инвентаря;
•расходов на выполнение строительно-монтажных работ;
•прочих инвестиций, к которым относятся проектно- изыскательские работы, мероприятия по вводу в эксплуатацию объектов.
Например, в жилищно-коммунальном строительстве преобла- дают затраты на строительно-монтажные работы.
Объектами капитальных вложений в РФ являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной и иных формах собст- венности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизи- руемого имущества. Запрещаются капитальные вложения в объекты, создание и использование которых не соответствуют законодательст- ву РФ и утвержденным в установленном порядке стандартам (нор- мам и правилам).
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в фор-
ме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчи- ки, пользователи объектов капитальныхвложенийидругиелица.
Инвесторы осуществляют капитальные вложения на террито- рии РФ с использованием собственных или привлеченных средств. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создавае- мые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица, объединения юридических лиц, госу- дарственные органы, органы местного самоуправления, а также ино- странные субъекты предпринимательской деятельности.
Заказчики – уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестици- онных проектов. При этом они не вмешиваются в предприниматель- скую и иную деятельность других субъектов инвестиционной дея- тельности, если иное не предусмотрено договором между ними. За- казчиками могут быть инвесторы.
107
Финансы предприятий
Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены догово- ром или государственным контрактом в соответствии с законода- тельством РФ.
Подрядчики – физические и юридические лица, которые вы- полняют работы по договору подряда или государственному кон- тракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ. Подряд- чики обязаны иметь лицензию на осуществление ими тех видов дея- тельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с фе- деральным законом.
Пользователи объектов капитальных вложений – физические и юридические лица, в том числе иностранные, а также государствен- ные органы, органы местного самоуправления, иностранные госу- дарства, международные объединения и организации, для которых создаются указанные объекты. Пользователями объектов капиталь- ных вложений могут быть инвесторы.1
Финансирование прямых инвестиций – это порядок предоставле-
ния денежных средств, система расходования и контроля за целевым и эффективным их использованием. Методы зависят от условий функционирования предприятий и определяются особенностями воспроизводства основного капитала и источников финансирования на определенной стадии развития экономики.
Динамика инвестиций в основной капитал представлена в таб- лице 6.
В настоящее время используются следующие источники:
•собственные финансовые ресурсы;
•заемные денежные средства;
•привлеченные денежные средства за счет выпуска ценных бу- маг;
•денежные средств, поступающие в порядке перераспределения из централизованных инвестиционных фондов концернов, ас- социаций и другие объединений;
•средства внебюджетных фондов;
•ассигнования из бюджетов различных уровней на безвозврат- ной основе;
•средства иностранных инвесторов.
1 ФЗ РФ от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации».
108
Основныесредства (основнойкапитал) предприятий
Государственное регулирование инвестиционной деятельно- сти, осуществляемой в форме капитальных вложений, осуществляет- ся органами государственной власти РФ и органами государствен- ной власти субъектов РФ с использованием следующих форм и мето- дов:
•создание благоприятных условий для развития инвестицион- ной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вло- жений;
•совершенствование системы налогов, механизма начисления амортизации и использования амортизационных отчислений;
•установление субъектами инвестиционной деятельности спе- циальных налоговых режимов, не носящих индивидуального характера;
•защита интересов инвесторов;
•предоставление субъектам инвестиционной деятельности льготных условий пользования землей и другими природными ресурсами, не противоречащих законодательству РФ;
•расширение использования средств населения и иных вне- бюджетных источников финансирования жилищного строи- тельства и строительства объектов социально-культурного на- значения;
•создание и развитие сети информационно-аналитических цен- тров, осуществляющих регулярное проведение рейтингов и публикацию рейтинговых оценок субъектов инвестиционной деятельности;
•принятие антимонопольных мер;
•расширение возможностей использования залогов при осуществ- лениикредитования;
•развитие финансового лизинга в РФ;
•проведение переоценки основных фондов в соответствии с темпами инфляции;
•создание возможностей формирования субъектами инвести- ционной деятельности собственных инвестиционных фондов.
Прямое участие государства в инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, путем:
•разработки, утверждения и финансирования инвестиционных проектов, осуществляемых РФ совместно с иностранными го- сударствами, а также инвестиционных проектов, финансируе- мых за счет средств федерального бюджета;
109
Финансы предприятий
•формирования перечня строек и объектов технического пере- вооружения для федеральных государственных нужд и фи- нансирования их за счет средств федерального бюджета. По- рядок формирования указанного перечня определяется Пра- вительством РФ;
•размещения на конкурсной основе средств федерального бюд- жета для финансирования инвестиционных проектов. Размеще- ние указанных средств осуществляется на возвратной и срочной основах с уплатой процентов за пользование ими в размерах, определяемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год, либо на условиях закрепления в госу- дарственной собственности соответствующей части акций соз- даваемого акционерного общества, которые реализуются через определенный срок на рынке ценных бумаг с направлением вы- ручки от реализации в доходы соответствующих бюджетов;
•проведения экспертизы инвестиционных проектов в соответст- вии с законодательством РФ;
•защиты российских организаций от поставок морально уста- ревших и материалоемких, энергоемких и ненаукоемких тех- нологий, оборудования, конструкций и материалов;
•разработки и утверждения стандартов (норм и правил) и осу- ществления контроля за их соблюдением;
•выпуска облигационных займов, гарантированных целевых займов;
•вовлечения в инвестиционный процесс временно приостанов- ленных и законсервированных строек и объектов, находящихся в государственной собственности;
•предоставления концессий российским и иностранным инве- сторам по итогам торгов (аукционов и конкурсов) в соответст- вии с законодательством РФ.1
Таблица 6
Инвестиции в основной капитал
|
1992 |
1995 |
2000 |
2001 |
2002 |
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
Инвестиции в ос- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
новной капитал (в |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
фактически действо- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вавших ценах), млрд. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
руб. |
2,7 |
267,0 |
1165,2 |
1504,7 |
1762,4 |
2186,4 |
2865.0 |
3611,1 |
4580,5 |
1 ФЗ РФ от 25 февраля 1999 года № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации».
110