Бухгалтерский учет

Объекты бухгалтерского учета

В бухгалтерской терминологии, обязательства называются пассивами. Таким об- разом, это уравнение может быть представлено в следующем виде:

Активы = Капитал собственный + Пассивы

Представленное уравнение называется балансовым уравнением. Обе его части должны быть равны между собой. Слово «баланс» имеет латинское происхождение и пе- реводится как «чаши весов».

Активы – это потенциальные доходы, возможные при использовании данной ор- ганизацией приобретенных или контролируемых ценностей, которые поступили в ре- зультате ранее проведенных операций или происшедших в прошлом событий. Активы представляют собой экономические ресурсы (средства), находящиеся в распоряжении собственника и использование которых, вероятно, может принести в будущем прибыль. Активы представлены в виде: нематериальных активов, основных средств, незавершенно- го строительства, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финан- совых вложений, запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вло- жений, денежных средств.

Пассивы – это обязательства, предполагающие потенциальное уменьшение доходов из-за необходимости возврата задолженности кредиторам за товары или услуги, куплен- ные в кредит, деньги, полученные взаймы, задолженность по заработной плате работни- кам, учредителям по выплате доходов, налогам и прочим платежам.

Капитал собственный – это заявка собственника на активы организации. Преобразо- вав балансовое уравнение, можно определить собственный капитал следующим образом:

Капитал собственный = Активы – Пассивы

В бухгалтерском учете баланс представляет собой способ обобщения и группировки имущества организации по составу и функциональной роли и по источнику образования и целе- вому назначению на определенную дату.

Ключевыми словами в этом определении являются: «способ обобщения и группиров-

ки» и «определенная дата».

По способу обобщения и группировки баланс представляет собой таблицу, со- стоящую из двух частей – актива и пассива. Та часть таблицы, в которой группируется имущество по составу и функциональной роли называется активом. Другая часть, где группируется имущество по источнику образования и целевому назначению, называется пассивом.

Актив и пассив выражают одну и ту же совокупность средств организации, но в разных разрезах. Поэтому итоги сумм актива и пассива должны быть равными – это обя- зательное требование, предъявляемое к балансу. Это требование основано на том, что каждая величина средств в активе баланса должна иметь равный по сумме источник в пассиве баланса. Имущество в активе и пассиве сгруппировано по разделам. Всего в балан- се пять разделов: два в активе и три в пассиве (Рисунок 6).

Отдельные показатели по видам имущества в активе и пассиве называются балансо- выми статьями. Каждой статье баланса присваивается код, который называется кодом статьи баланса.

На практике применяется специальная форма баланса, которая будет рассмотрена в методе «Отчетность».

Описанная группировка бухгалтерской информации составляется на определен- ный момент времени или на определенную дату, т.е. баланс – это моментальные данные, характеризующие финансовое положение организации на этот данный момент времени.

51

Объекты бухгалтерского учета

Поэтому пользователю баланса очень важно знать дату, на которую он составлен. Баланс можно составлять ежедневно, но обычно моментом времени составления бухгал- терского баланса является 1-е число месяца, квартала, года.

Классификация бухгалтерских балансов

В зависимости от цели назначения различают бухгалтерские балансы:

1. По времени составления: вступительные, текущие, разделительные, объедини- тельные, ликвидационные.

Вступительный баланс составляется на момент возникновения организации. Он составляется после регистрации организации.

Например, (этот условный пример будет рассматриваться на протяжении всего учебного пособия и он позволит Вам лучше разобраться в способах ведения бухгалтер- ского учета)

10 января 2005 года зарегистрировано ООО «НБА», учредителями которого являются два физических лица с равными долями уставного капитала. Учредительными документами преду- смотрен уставный капитал в размере 100000 рублей (по 50000 рублей от каждого учредителя). Уставный капитал внесен на расчетный счет полностью на момент регистрации ООО «НБА».

Вступительный баланс организации на 10.01.2005г.

Текущие балансы составляются на заданные отрезки времени: день, месяц, квар- тал, год, по заданному числу дней, месяцев и т.д. Всю совокупность текущих балансов можно объединить в две группы: промежуточные (день, месяц, квартал) и годовой.

Например,

15 января 2005 года ООО «НБА» заплатило поставщикам за технологическое оборудова- ние для производства полиграфической продукции сумму 30000 рублей и ввело это оборудование в эксплуатацию, а также заплатило поставщикам за бумагу для производства продукции на сум- му 5000 рублей.

Текущий баланс на 15.01.2005 г.

29 января ООО «НБА» получило с расчетного счета в кассу для хозяйственных нужд на- личные денежные средства в сумме 1000 рублей.

53

Объекты бухгалтерского учета

Разделительный баланс на 02.02.2005 г. для учредителя №2

Объединительный баланс составляется при объединении двух или более органи- заций. С юридической точки зрения такое объединение означает фактическую приемку- передачу всего имеющегося имущества, зафиксированного в балансе по состоянию на 1-е число. Если же фактическое объединение происходит не на дату составления баланса, т.е. не на 1-е число, то возможны два варианта оформления данной операции:

1)составляется баланс на основании имеющихся документов о движении имуще- ства на дату его фактической передачи с указанием об этом в передаточном акте;

2)используются данные последнего баланса, а в дополнение к нему сведения о движении имущества.

Первый вариант более предпочтителен, так как гарантирует большую достовер- ность данных.

Объединение балансов производится не простым арифметическим сложением по- статейных сумм, а путем отражения их методом двойной записи на синтетических счетах хозяйствующего субъекта, выступающего в роли принимающей стороны. Поэтому при- мер составления объединительного баланса сейчас мы обсуждать не станем.

Ликвидационный баланс составляется в случае ликвидации организации. Бухгал- терские процедуры, связанные с процессом ликвидации, включают целый комплекс опе- раций, по данным которых в соответствии со статьей 63 ГК РФ составляется вначале про-

межуточный ликвидационный баланс, а затем – ликвидационный баланс.

Основная функция промежуточного ликвидационного баланса – дать достовер- ную информацию о том, какими ресурсами располагает ликвидируемое юридическое лицо и какие подлежащие удовлетворению требования кредиторов под них предъявлены на момент истечения срока, установленного законодательством (согласно статье 63 ГК РФ п. 1 такой срок составляет два месяца). Такая информация дает возможность правильно оценить масштаб продажи имущества для полного удовлетворения требований кредито- ров в порядке установленной очередности.

К составлению ликвидационного баланса приступают после завершения расчетов с кредиторами. По данным ликвидационного баланса можно судить об имуществе, которое «в чистом» виде должно перейти собственнику, обладающим вещным правом на него.

Главное различие промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса заключается в том, что промежуточный ликвидационный баланс составляется на основании операций, отражаемых в учете в режиме сферы деятельности организации, а ликвидационный баланс в режиме сферы его ликвидации. Сфера ликвидации означает, что продажу имущества организации нельзя отражать по счетам бухгалтерского учета, как это делается в сфере деятельности. Это объясняется экономической сущностью про-

55

Объекты бухгалтерского учета

Самостоятельный баланс ООО «НБА» на 01.02.2005 г.

Отдельный баланс транспортного цеха на 01.02.2005 г.

Вслучае наличия у организации дочерних или зависимых обществ помимо само- стоятельного баланса составляется сводный бухгалтерский баланс. В сводный баланс объ- единяются все активы и пассивы головной организации и дочерних обществ путем по- строчного суммирования.

При составлении сводного баланса используется единая учетная политика в от- ношении аналогичных статей имущества и обязательств. Если при составлении само- стоятельного баланса какого-либо дочернего общества использовалась учетная политика, отличная от используемой для составления сводного баланса, то до объединения такого баланса с балансом головной организации и балансами других дочерних обществ он приводится в соответствие с учетной политикой головной организации. В сводный бух- галтерский баланс объединяются балансы дочерних обществ, составленных на одну и ту же отчетную дату.

Всводный баланс не включаются:

1)финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних об- ществ и соответственно в уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

2)показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между го- ловной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3)дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам;

4)части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности дан- ной группы взаимосвязанных организаций, когда головная организация имеет пятьдесят

иниже процентов голосующих акций акционерного общества или уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Включение данных о зависимых обществах в сводный баланс осуществляется по- средством отражения в нем показателя, отражающего стоимостную оценку участия го-

57

Объекты бухгалтерского учета

Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс

Как отмечалось выше, каждая хозяйственная операция влияет на бухгалтерский баланс, изменяя величину его статей или итога. Источник такого влияния заключается в том, что любая хозяйственная операция рассматривается в двух аспектах и затрагивает две статьи баланса. При этом статьи могут находиться в активе или пассиве либо одно- временно в активе и пассиве.

Взависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе ба- ланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной опера- ции. Такие хозяйственные операции видоизменяют состав имущества, их размещение. Итог баланса не изменяется.

Например, ООО «НБА» 02.02.2005 г. получило с расчетного счета в банке на хозяйст- венные нужды наличные денежные средства в сумме 5000 рублей и оприходовало их в кассу.

Вбалансе изменения произойдут по статьям «Расчетные счета» и «Касса». Статьи на- ходятся во втором разделе, в активе бухгалтерского баланса и их изменение не повлияет на итог баланса.

Бухгалтерский баланс на 01.01.2005 год

Бухгалтерский баланс на 02.02.2005 год

Влияние хозяйственных операций на баланс можно выразить следующим уравне-

нием:

А + Х – Х = П,

где А – актив бухгалтерского баланса; Х – хозяйственная операция; П – пассив бухгалтерского баланса.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве бух- галтерского баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйст-

59