Бухгалтерский учет

Учет материально­производственных запасов

щихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящих- ся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости по- следних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

4) Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО (англ. – LIFO: Last In – First Out) производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми посту- пающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в по- следовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, нахо- дящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, про- дукции, работ, услугучитываетсясебестоимостьпозднихпо времениприобретения.

Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стои- мость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствую- щими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Кроме того, в случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке мате- риалов перечисленными способами, Методическими указаниями1 допускается приме- нять в организации для расчета только договорную цену материалов.

Рассмотрим применение различных способов оценки материально-производст- венных запасов на примере (табл. 11.3).

Таблица 11.3

Оценка материально-производственных запасов

1 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, ут- верждены приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.

151

Учет материально­производственных запасов

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачи- ваемых чеками транспортным организациям (железнодорожным, водным);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов по дос- тавке собственным автотранспортом и на фактическую себестоимость материалов собст- венного производства;

20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов;

91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» – на стоимость излиш- ка материалов, выявленных по результатам инвентаризации и оставшихся от списания основных средств;

98 «Доходы будущих периодов» – на стоимость безвозмездно полученных матери- альных ценностей (по мере списания материальных ценностей их стоимость относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»).

Втечение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы спи- сываются с кредита материальных счетов в дебет счетов затрат по фактической себе- стоимости приобретения:

Дебет счетов:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов учета затрат (расходов на про- дажу) с кредита счета 10 «Материалы».

Учет материалов по учетным ценам

Вкачестве учетных цен допускается использование договорных цен, планово- расчетных цен, средней цены группы, фактической себестоимости материалов по дан- ным предыдущего месяца или отчетного периода. Кроме того, при существенных откло- нениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Использование организацией учетных цен предполагает применение для форми- рования фактической себестоимости материалов счетов 15 «Заготовление и приобрете- ние материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При таком варианте учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам. По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, то есть формируется их фактиче- ская себестоимость. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен- ностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших материалов по учетным ценам. Таким образом, по дебету счета 15 «Заго- товление и приобретение материальных ценностей» формируется информация о фак- тической себестоимости поступивших в организацию материалов, а по кредиту – ин- формация об их учетной цене.

Втечение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы списы- ваются скредита материальных счетов в дебетсчетов затрат потвердым учетнымценам:

Дебет счетов:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов учета затрат (расходов на про- дажу) с кредита счета 10 «Материалы».

153

Учет материально­производственных запасов

2)путем отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный субсчет

ксчету 10 «Материалы»;

3)путем прямого включения транспортно-заготовительных расходов в фактиче- скую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоеди- нение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвоз- мездно полученных материалов и др.). Данный вариант целесообразно применять в ор- ганизациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Выбранный способ учета транспортно-заготовительных расходов является элемен- том учетной политики и устанавливается организацией самостоятельно.

Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета затрат на производство (расходов на продажу и др.).

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов (табл. 11.4).

11.7. Учет тары

Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хра- нения продукции (товаров) как тара.

При этом бухгалтерский учет тары ведется по следующим ее видам:

тара из древесины;

тара из картона и бумаги;

155

Бухгалтерский учет

тара из металла;

тара из пластмассы;

тара из стекла;

тара из тканей и нетканых материалов.

Всоставе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специ- ально для изготовления и ремонта тары – тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискоз- ные, фольга и др.).

Кроме того, выделяют тару однократного (бумажную, картонную, полиэтилено- вую и др.) и многократного использования (деревянная тара, стеклянная, тара из тканей

идр.). Бухгалтерский учет тары на предприятии организуется в зависимости от ее видов

ивыполняемых функций.

156

Учет материально­производственных запасов

Тема 12.

Учет труда и заработной платы

12.1. Понятие, виды и формы оплаты труда

Оплата труда представляет собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответст- вии с законодательством Российской Федерации.

Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, в также вы- платы компенсационного и стимулирующего характера.

Начисление работнику заработной платы начинается с момента принятия его на работу и прекращается с окончанием срока действия трудового договора или его рас- торжения.

Начисляемая на предприятии заработная плата состоит из следующих видов:

основная заработная плата;

дополнительная заработная плата;

стимулирующие выплаты.

Основная заработная плата начисляется работнику в зависимости от принятых на

предприятии форм оплаты труда. Среди таких форм выделяют:

а) повременную (оплата производится за определенное количество времени, неза- висимо от объема выполненных работ);

б) сдельную (оплата труда производится исходя из количества единиц изготов- ленной продукции или объема выполненных работ и твердых сдельных расценок);

в) аккордная (производится определение совокупного заработка за выполнение определенной работы или изготовление определенного объема продукции).

Организации самостоятельно определяют вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношения их размеров применительно к отдельным категориям персонала.

Согласно законодательству по труду выплата заработной платы производится в денежной форме и в валюте Российской Федерации, однако в соответствии с коллектив- ным договором (трудовым договором) по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих требованиям законо- дательства. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать двадцати процентов от общей суммы заработной платы.

Согласно статье 133 Трудового кодекса Российской Федерации месячная заработ- ная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени, не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, премии и иные поощрительные выплаты.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме изве- щать работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях удержаний и общей сумме заработной платы.

157

Бухгалтерский учет

Дополнительная заработная плата включает выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду:

оплата очередных отпусков;

оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей;

оплата льготных часов подростков;

перерывов в работе кормящих матерей и другие выплаты.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, под- тверждающих право работника на оплату за фактически неотработанное время.

Все вышеперечисленные выплаты рассчитываются на основании размера средней за- работной платы. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника про- изводится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отрабо- танноговремени за двенадцать месяцев, предшествующихмоментувыплаты.

Стимулирующие выплаты представляют собой премии, вознаграждения работни- кам по итогам работы. В соответствии с трудовым законодательством работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и над- бавок. Периодичность выплат и размер вознаграждения определяется организацией са- мостоятельно.

12.2. Удержания из заработной платы

Из сумм начисленной заработной платы работникам организации производят различные удержания, которые условно можно разделить на два вида:

обязательные;

по инициативе организации.

Кобязательным удержаниям относятся налог на доходы с физических лиц и удер- жания по исполнительным документам в пользу других лиц (алименты, судебные взы- скания и пр.).

По инициативе организации производят следующие удержания:

удержания по полученным работником займам;

возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверных расчетов;

погашение задолженности по подотчетным суммам;

возмещение работником причиненного материального ущерба;

удержания за допущенный брак продукции и прочие.

В соответствии с положениями статьи 138 Трудового кодекса Российской Федера- ции общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может пре- вышать двадцать процентов, в исключительных случаях – не более пятидесяти процентов.

12.3. Документальное оформление операций по учету труда и его оплаты

Формы первичных учетных документов по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Вся совокупность унифицированных форм первичной учетной документации разделена на две группы документов:

1. По учету кадров:

«Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (форма №Т-1);

«Личная карточка работника» (форма №Т-2);

158

Учет материально­производственных запасов

«Штатное расписание» (форма №Т-3);

«Учетная карточка научного, научно-педагогического работника» (форма №Т-4);

«Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» (форма №Т-5) и др. 2. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

«Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» (форма №Т-12);

«Табель учета рабочего времени» (форма №Т-13);

«Расчетно-платежная ведомость» (форма №Т-49);

«Расчетная ведомость» (форма №Т-51);

«Платежная ведомость» (форма №Т-53);

«Лицевой счет» (форма №Т-54) и другие.

12.4. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда (по всем видам опла- ты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), по выплате доходов от участия в собственности организации осуществляется на пассив- ном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и ре- зерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, суммы начислен- ных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, суммы начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. Например, заработная плата работников по операциям, включаемым в издержки производства и обращения, оформляется записями:

по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 70 «Расчеты с персо- налом по оплате труда» начислена сумма заработной платы основных производственных рабочих;

по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты

сперсоналом по оплате труда» начислена сумма заработной платы обслуживающего производство персонала;

по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена заработная плата сотрудников администрации;

по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 70 «Расчеты с персона- лом по оплате труда» начислена заработная плата работников, включаемая в состав рас- ходов на продажу;

по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислены доходы работников от участия в собственности организации;

по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кре- диту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начислена сумма пособия по вре- менной нетрудоспособности за счет средств социального страхования и т.п.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выпла- ченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капи- тале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Например:

по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» удержана сумма налога на доходы с физических лиц с заработной платы работников;

159

Бухгалтерский учет

по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются суммы, удержанные по ис- полнительным документам;

по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» отражаются суммы заработной платы, выплаченные ра- ботникам;

по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» отражаются суммы невыплаченных в срок депонированных сумм заработной платы и т.п.

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, креди- товое и характеризует задолженность организации по заработной плате и иным анало- гичным платежам.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

12.5. Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно второй главе Налогового кодекса Российской Федерации организации являются плательщиками единого социального налога в государственные внебюджетные фонды для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обес- печение и медицинское обслуживание.

Объектом налогообложения признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников.

Кроме единого социального налога в соответствии с Федеральным законом «О страховых тарифах на обязательное медицинское страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 12.02.01 г. №17-ФЗ для организаций- страхователей установлены тарифы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессио- нального риска в процентах к сумме начисленной заработной платы работников.

Для синтетического учета расчетов по взносам в государственные внебюджетные фонды используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе- чению», к которому открываются субсчета:

1– «Расчеты по социальному страхованию»;

2– «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

3– «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – расчеты по пенсион- ному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – расче- ты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

160