Бухгалтерский учет

Учет внешнеэкономической деятельности

либо сторона вообще освобождается от полного или частичного исполнения обязательств в случае наступления после вступления договора в силу не зависящих от сторон обстоя- тельств, препятствующих исполнению договора. По этому вопросу также есть сложившие международные обычаи, которые опубликованы Международной торговой палатой.

9. Порядок рассмотрения споров

Вданном разделе определяется порядок предъявления и рассмотрения неурегу- лированных сторонами претензий, порядок платежей по претензиям, порядок рассмот- рения спорных вопросов в арбитраже. Необходимо явно указать в договоре, правом ка- кой страны будут регулироваться данные отношения.

10. Санкции (ответственность)

Вданном пункте стороны устанавливают ответственность за ненадлежащее ис- полнение обязательств, в том числе за просрочку платежа или поставки, а также поставки ненадлежащего качества или количества товара.

11. Порядок изменения или аннулирования контракта

Вданном разделе стороны оговаривают дату вступления договора в силу, срок его действия, порядок внесения в договор изменений и дополнений и прочие условия.

12. Реквизиты сторон, подписи лиц, печати

Вдоговоре указываются полные реквизиты сторон: юридический и почтовый ад- рес, банковские реквизиты; должности, фамилии и подписи лиц, подписавших договор; договор скрепляется печатями.

Учет операций по импорту товаров в Российскую Федерацию

Импорт товаров - ввоз из-за границы товаров для реализации на внутреннем рын- ке без обязательства по обратному вывозу.

Предметом импортного договора могут быть: сырье, материалы, товары, приобре- тенные для продажи, оборудование и др.

Осуществление внешнеторговой импортной операции попадает под систему та- моженно - банковского валютного контроля. Поэтому необходимо оформить соответст- вующие документы, получить необходимые разрешения, выполнить требования, уста- новленные валютным законодательством.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по внешнеторговому импортному контракту являются оформленные соответствующим образом документы, подтверждающие факт совершения операции:

–инвойсы (коммерческие счета) поставщиков;

–железнодорожные, авианакладные, коносаменты;

–приемочные акты, подтверждающие поступление груза в порты, на склады;

–коммерческие акты, оформляемые в случаях недостач, порчи и пр.;

–приемные акты экспедиторов и др.;

–таможенные декларации;

–банковские документы.

Все операции, связанные с осуществлением внешнеторговой импортной операции

сточки зрения их отражения в учете можно разделить на условно обособленные этапы для более тщательного рассмотрения:

1.Учетзатратна приобретениеимпортноготовара(материалов, оборудования ипр.)

2.Расчет таможенных платежей и расчеты с таможней

3.Формирование фактической себестоимости и учет поступления

4.Расчеты с иностранным поставщиком

201

Учет внешнеэкономической деятельности

Впроцессе приобретения материалов затраты, включенные в каждую из этих трех групп ведут себя по-разному.

Стоимость, уплаченная поставщику или подлежащая уплате поставщику, известна

вмомент отгрузки товара поставщиком и определена в выставленном инвойсе. Стои- мость транспортно-заготовительных расходов, как правило, может быть определена в момент фактического поступления материалов на склад покупателя, а иногда только в конце месяца. Это зависит от состава затрат, включенных в эту группу и осуществляемых организацией. Расходы по доведению до состояния пригодного к использованию могут возникать у некоторых организаций, общими для всех без исключения они не являются.

Исходя из перечисленных особенностей поведения затрат можно говорить о том, что в момент перехода права собственности на материал от поставщика к покупателю оценить фактическую себестоимость приобретаемого материала невозможно.

Для обеспечения своевременного учета хозяйственных операций организации ведут учет затрат на приобретение материалов на специально предназначенном для этих целей счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», для отражения затрат на приобретение импортируемых материалов на этом счете может быть открыт субсчет «Приобретение импортных материалов». По факту поступления материалов на склад ор- ганизации в бухгалтерском учете отражается информация о фактическом поступлении на счете 10 «Материалы», для отражения данной операции в стоимостном выражении до того, как сформирована фактическая себестоимость поступивших материалов, целесообразно использовать учетные цены, а в качестве учетной цены – договорную цену.

Величина оценки, в которой импортные материалы будут приняты к бухгалтер- скому учету, зависит от нескольких факторов:

–момент перехода права собственности, это момент, когда материалы принимаются к бухгалтерскому учету. На дату совершения операции определяется рублевая оценка путем пересчета стоимости материалов, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу ЦБРФ, установленному на эту дату, и далее стоимость этих материалов пересчету не подлежит;

–выбранный сторонами в договоре базис поставки, в соответствии с которым затра- ты по доставке и таможенной очистке товара распределены между покупателем и про- давцом, и соответственно уже включены в договорную цену или их несет покупатель.

Основным элементом, составляющим фактическую себестоимость импортного то- вара является его фактурная или контрактная (договорная) стоимость, указанная в счете - инвойсе, выставляемом поставщиком покупателю для оплаты вместе с товаросопроводи- тельными и другими документами.

Вбухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих факт выпол- нения своих обязанностей поставщиком в соответствии с условиями поставки, будет от- ражена фактурная (договорная) стоимость материалов в рублях по курсу ЦБ РФ, уста- новленному на эту дату

Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных

Если право собственности переходит к покупателю в тот момент, когда товар находится в пути, в бухгалтерском учете должно быть обеспечено такое отражение операций, чтобы можно было сделать вывод о конкретном местонахождении товара на пути его продвижения от продавца к покупателю. С этой целью открываются ана- литические счета, на которых отражается, например, товары в пути за границей, то- вары на складах за границей, товары на пограничных станциях и пр.

203

Учет внешнеэкономической деятельности

За ведение паспорта сделки уполномоченному банку уплачивается вознагражде- ние, данный вид затрат также относится к затратам на приобретение:

Расчет таможенных платежей и расчеты с таможней

При пересечении таможенной границы импортные товары проходят процедуру таможенного оформления. Декларантом подается грузовая таможенная декларация (ГТД), которая является основным документом, свидетельствующим о ввозе товара, а так- же документом, в котором определены подлежащие уплате таможенные платежи.

В режиме выпуска для внутреннего потребления ввезенные на территорию РФ то- вары, остаются на этой территории без обязательства об их вывозе, приобретают статус свободного обращения после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех запретов и ограничений, предусмотренных законодательством.

Важным вопросом с точки зрения величины таможенных платежей, а соответственно фактической стоимостиприобретения, является определение таможенной стоимости.

Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактиче- ски уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товаров, расходов по закупке и дос- тавке до пересечения таможенной границы РФ, если ранее эти расходы не были включе- ны в цену сделки, независимо от того, кто нес эти расходы продавец или покупатель. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалки, страховая сумма, стоимость тары, упаковки и пр.

Таможенная стоимость может превышать фактурную (договорную) стоимость, указанную в инвойсе иностранного поставщика. Таможенная стоимость, заявленная дек- ларантом, должна быть подтверждена соответствующими документами.

Товар, предъявляемыйк таможенномуоформлению имеет пятьстоимостныхоценок:

–фактурная стоимость – графы 22 и 42 ГТД, если ввозится один товар, то суммы, указанные в этих графах совпадают;

–статистическая стоимость – графа 46 ГТД, обозначена в долларах США;

–таможенная стоимость – определяется на основании цены сделки, с учетом расхо- дов по доставке до места ввоза на территорию РФ, скорректированная на установленные вычеты и доначисления. Таможенная стоимость определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату подачи декларации. Величина таможенной стоимости указывается в графе 45 ГТД в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату принятия ГТД.

Таможенные платежи, подлежащие уплате при оформлении товаров в режиме вы- пуска для внутреннего потребления, рассчитываются в графе 47, как правило следующие:

таможенный сбор в рублях 0,1% от таможенной стоимости – код 10; таможенный сбор в валюте 0,05% от таможенной стоимости – код 11;

таможенная пошлина (ставка в зависимости от вида товара в соответствии с ТН ВЭД и вида ставки специфическая/адвалорная/комбинированная) – код 20;

акцизы (в зависимости от вида подакцизного товара и вида ставки) – код 30; НДС (10 или 18%) – код 32. НДС исчисляется следующим образом:

–по товарам, облагаемым ввозными таможенными пошлинами и акцизами

205

Учет внешнеэкономической деятельности

Расчеты с иностранным поставщиком

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетных операций с иностранными поставщиками будет зависеть от выбранной формы расчетов, способов оплаты. В первой главе рассмотрены, применяемые во внешней торговле способы и формы расчетов.

Расчеты по обязательствам с иностранными поставщиками резиденты производят обычно в иностранной валюте, однако договором может быть предусмотрена оплата в валюте Российской Федерации на счет нерезидента в уполномоченном банке.

Рассмотрим отражение расчетов в иностранной валюте.

Записи на счетах бухгалтерского учета будут производиться на основании пер- вичных учетных документов, подтверждающих факт возникновения у покупателя обяза- тельства по оплате, сумму обязательства, а также расчетных документов и выписок банка по счетам клиента, подтверждающих факт исполнения обязательство по оплате.

Если договором предусмотрен платеж против документов об отгрузке, то при по- лучении документов подтверждающих отгрузку в зависимости от базиса поставки поку- патель признает обязательство и погашает его переводом указанной в счете поставщика суммы в иностранной валюте на счет поставщика. Для этого резидент либо покупает иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке, либо использует ино- странную валюту, принадлежащую ему и находящуюся на его текущем валютном счете в

Если договором предусмотрено выставление аккредитива, то покупатель оформ- ляет заявление на открытие аккредитива в уполномоченном банке, сумму покрытия обеспечивает за счет собственных средств или за счет предоставленного кредита:

Поставщик предъявляет документы, согласованные в договоре, в исполняющий банк, исполняющий банк проверяет документы и производит платеж с аккредитива, о

За проведения расчетных операций уполномоченный банк удерживается возна- граждение, сумма которого зависит от вида операции и суммы платежа

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

– «Расходы по банковским операциям» Кредит 51 «Расчетный счет» или Кредит 52 «Валютный счет»

Учет операций по экспорту товаров из Российской Федерации

Экспорт товаров представляет собой вывоз товаров из страны без обязательств по обратному ввозу и предоставление их иностранным лицам.

207

Бухгалтерский учет

На организацию и ведение бухгалтерского учета операций по экспорту товаров помимо нормативных документов оказывают влияние законодательные акты, регули- рующие экспорт товаров, а также условия заключаемых экспортных контрактов.

Государственное регулирование экспорта товаров осуществляется путем количе- ственного ограничения экспорта (квотирования), лицензирования экспортных товаров, регистрации экспортных контрактов, установления таможенных пошлин.

Валютное регулирование в части экспорта товаров заключается в обязанности за- числения экспортером валютной выручки на валютный счет в уполномоченном банке, подписавшем паспорт экспортной сделки по соответствующему контракту, иностранная валюта должна быть зачислена в установленный для операции срок.

Учет операции по экспорту товаров можно условно разделить на несколько этапов, для более детально изучения.

1.Учет затрат на производство экспортной продукции у производителя – экспор- тера или учет товаров, приобретенных для продажи на экспорт у торговой организации - экспортера

2.Учет расходов на продажу экспортной продукции (товаров)

3.Учет отгруженной экспортной продукции (товаров)

4.Учет продажи экспортной продукции (товаров)

5.Учет расчетов с иностранным покупателем

Учет затрат на производство экспортной продукции

На основании первичных учетных документов затраты на производство экспорт- ной продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Произ- водство экспортной продукции» согласно принятой учетной политикой организации ме- тодике и модели формирования себестоимости продукции

Дебет 20 «Основное производство»

–«Производство экспортной продукции» Кредит 10 «Материалы» Кредит 70 «Расчеты по заработной плате»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» - в части относящейся к производству экспортной продукции в соответствии с выбранной базой распределения косвенных за- трат;

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - в соответствии с порядком признания управленческих расходов:

а) в части, относящейся к экспортной продукции в соответствии с выбранной базой распределения косвенных затрат в дебет счета 20 «Основное производство»;

б) как расходы периода в общей сумму за месяц относятся на счет 90 «Продажи» суб- счет «Себестоимость продаж».

В зависимости от выбранной методики формирования фактической производ- ственной себестоимости готовой продукции выпущенная экспортная готовая про- дукция учитывается:

а) по фактической производственной себестоимости (без учета управленческих рас- ходов)

Дебет 43 «Готовая продукция»

208

Учет внешнеэкономической деятельности

– «Экспортная готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» «Производство экспортной продукции»

б) по фактической производственной себестоимости (с учетом управленческих рас- ходов)

Дебет 43 «Готовая продукция»

– «Экспортная готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» «Производство экспортной продукции»

в) по учетным ценам, принятым в организации, Дебет 43 «Готовая продукция»

-«Экспортная готовая продукция»

-«Экспортная продукция по учетным ценам» Дебет 43 «Готовая продукция»

-«Экспортная готовая продукция»

-«Отклонения учетных цен экспортной продукции»

Кредит 20 «Основное производство» «Производство экспортной продукции» в) по нормативной производственной себестоимости Дебет 43 «Готовая продукция»

– «Экспортная готовая продукция» Кт 40 «Выпуск экспортной продукции»

Дебет 40 «Выпуск экспортной продукции» Кредит 20 «Основное производство»

– «Производство экспортной продукции»

Учет расходов на продажу экспортной продукции

В составе коммерческих расходов по экспорту продукции учитываются в зависи- мости от базиса цены (базисных условий поставки)

–расходы за счет экспортера по погрузке, выгрузке, транспортировке, страхованию;

–расходы экспортера по оплате таможенных сборов.

Учет коммерческих расходов ведется на основании соответствующих первичных документов: счет экспедитора с приложением коносаментов, авианакладных, квитанций грузового сообщения, грузовой таможенной декларации на счете 44 «Расходы на прода- жу» на открываемом субсчете «Коммерческие расходы по экспорту». Указанные расходы