2.3. Начисления заработной платы и его отражение в учете

Бухгалтерия ООО «Сезон» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. Лицевые счета на каждого работника открываются ежегодно или один раз в два года.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные ООО «Сезон»;

- табель учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, карточки и справки выработки, акты приема выполненных работ, штатное расписание;

- копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;

- листки нетрудоспособности, листки на доплату;

- табели (справки) и приказы о работе в сверхурочное время и праздничные дни;

- приказы на предоставление работникам отпусков (очередных, учебных).

Для персонала, не состоящего в штате организации, основанием для начисления и выплаты заработной платы являются трудовые соглашения. В бухгалтерии ООО «Сезон» на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49)(приложение 6). Разовая выдача заработной платы оформляется расходным кассовым ордером.

В зависимости от проработанного времени оплата труда ООО «Сезон» подразделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, доплаты за работу в сверхурочное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при увольнении.

Порядок расчета заработной платы ООО «Сезон» зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников. В ООО установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ООО «Сезон» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку.

Начислим оплату труда за фактически отработанное время некоторых работников предприятия за февраль 2011 года.

Для расчета заработка при повременно - премиальной оплате труда достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Поэтому “Табель учета использования рабочего времени” (форма Т-13) является основным документом для начисления заработной платы. Табеля учета рабочего времени ведутся помесячно по установленной форме с заполнением всех реквизитов лицами, ответственными за его ведение и сдачу в бухгалтерию для начисления заработной платы. Табеля заполняются на списочный состав ООО принятых на постоянную, временную, сезонную работу сроком на 1 день и более, а также учащихся, принятых на период производственной практики или каникул с оплатой. В табеле учета рабочего времени руководителем ежедневно отражается время прихода работника на работу и ухода с работы, продолжительность рабочего времени, случаи опоздания на работу, неявки, простои. Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д.

Табель составляется за 2-3 дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Записи в табеле и исключение из табеля работников производятся только на основании документов по учету личного состава. Учет явок на работу и использование рабочего времени осуществляется методом сплошной регистрации.

Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение и руководителем структурного подразделения, после чего сдается бухгалтерию

Отразим использование рабочего времени в таблице 1. используя табель (приложение № 5).

Таблица 1. Сведения из табеля учета рабочего времени

№			ФИО		Отработано дней	По болезни		В отпуске		Прогул		Итого
1			Баринов		15	0		0		0		15
2			Бурмистров		23	0		0		0		23
3			Лукина		23	0		0		0		23
4			Быков		15	0		0		0		23
5			Матвеева		18	0		0		0		18
	6	Митькин		19			0		0		0		19

Согласно, производственного календаря рабочие дни за февраль составляют 23 , выходные – 5, календарные – 29. Установлен 8-часовой рабочий день при 5-дневной рабочей недели, то есть в неделю – 40 рабочих часов.

В организации установлены следующие должностные оклады показан -ные в таблице 2.

Таблица 2. Должностные оклады

№	ФИО	Должность	Оклад (рублей)
1	Баринов	Водитель – экспедитор	4330,00
2	Бурмистров	охранник	4440,00
3	Лукина	продавец	4330,00
4	Быков	Водитель	4200,00
5	Матвеева	Продавец-кассир	4440,00
6	Митькин	продавец	4330,00

Расчеты заработной платы за фактически отработанное время представлены в таблице 3.

1) Определяем оклад за отработанное время по формуле

Оклад за отработанное время определяется как Оклад/кол-во рабочих дней в месяце * Отработанные дни.

Таблица 3. Заработная плата за фактически отработанное время

№	ФИО	Расчет	Сумма, рублей
1	Баринов	4330,00/23*15	2823.91
2	Бурмистров	4440,00/23*23	4440,00
3	Лукина	4330,00/23*23	4330,00
4	Быков	4200,00/23*15	2739.13
5	Матвеева	4330,00/23*18	3388,69
6	Митькин	4330,00/19*19	4330,00
	Итого	________________	22051,73

Начислим районный коэффициент и процентные надбавки работающим представленные в таблице 3, учитывая следующее: все работники организации имеют 50 процентных надбавок за работу в районе крайнего севера и 20 % районного коэффициента.

Районный коэффициент = сумма начисленной заработной платы *70/100

Таблица 4. Районный коэффициент и надбавки.

№	ФИО	Северная надбавка 50 %	МКС 20%	Итого
1	Баринов	1411.96	564.78	1976.74
2	Бурмистров	2220,00	888,00	3108,00
3	Лукина	2165,00	866,00	3031,00
4	Быков	1369.57	547.83	1917.4
5	Матвеева	1694,34	677,73	2372,07
6	Митькин	2165,00	866,00	3031,00
	Итого	11025,87	4410,34	15436.21

Из начисленной работникам заработной платы по трудовым договорам производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:

• обязательные удержания,

• удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику администрацией (в том числе при неправильном применении закона), не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки.

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся:

• удержания, предусмотренные законодательством,

• в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника исполнитель­ных листов; документов штрафного содержания; выплаты кредитов;

• иные удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администра­ции, если работник не оспаривает основания и размера удержания (ст. 124 КЗоТ РФ).

Статья 125 КЗоТ РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Обязательные удержания из заработной платы НДФЛ – 13%. (предоставляются стандартные льготы на ребенка 1400 рублей). Так же начисляются страховые взносы 30%, они уплачивается за счет организации, и на заработную плату не влияет.

Определяем НДФЛ по формуле:

НДФЛ = (Начисленная зарплата — Вычеты) * 13%

Определяем зарплату, которую мы выплатим работнику:

К выплате = Начисленная зарплата — НДФЛ

Таблица 5. Обязательные удержания.

№	Фамилия	Кол-во детей	Начисленная ЗП	Удержано НДФЛ 13%	К выплате
1	Баринов	1	4799,93	441,99	4357,94
2	Бурмистров	0	7548,00	981,24	6566,76
3	Лукина	1	7361,00	774,93	6586,07
4	Быков	0	4656,53	605,34	4051,19
5	Матвеева	1	5760,72	566,89	5193,83
6	Митькин	0	7361,00	956,90	6404,10
	Итого	_____	37487,18	4363,29	33123,89

На практике при расчете и начислении зарплаты заполняется первичный документ — расчетная ведомость форма Т51.

Таблица 6 Проводки

сумма	дебет	Кредит	Название операции
37487,18	44	70	Начисленная зарплата списана на себестоимость, товаров
4363,29	70	68	Учтен НДФЛ
33123,89	70	50	Выплачена заработная плата работника

Случаи, когда работник ООО «Сезон» может быть привлечен к сверхурочной работе и порядок оформления таких работ установлены ст.99 Трудовым кодексом РФ. Сверхурочная работа – работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Сверхурочные работы, как правило, в ООО «Сезон» не допускаются. Администрация может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе восемнадцати лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в дни занятий; другие категории работников в соответствии с законодательством. В соответствии со ст.152 Трудового кодекса РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.

Продавцу Митькина А.С. установлен 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем. Месячный оклад Быкову В.Р. – 4200 рублей. Февраль 2011 г. отработан Митькина А.С полностью (19 рабочих дней; 151 рабочий час). Из-за нехватки продавцов в феврале 2011 г. Митькина А.С была привлечена к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени. Сверхурочно отработаны: 9 февраля – 3 часа; 12 февраля – 2 часа; 13 февраля – 4 часа.

В соответствии с Положением об оплате труда, принятым в ООО «Сезон», сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы в размере полуторной часовой ставки, за последующие часы – в размере двойной часовой ставки. Часовые ставки рассчитываются исходя из месячного оклада работника и нормы рабочего времени данного месяца.

Размер заработной платы работника за месяц:

а) оплата за полностью отработанный месяц (оклад) – 4330 рублей;

б) оплата отработанного сверхурочно времени:

- определяется размер часовой ставки: 4500 рублей: 151 ч. = 28,50 рублей;

- определяется размер доплат:

9 февраля – 28,5 рублей × 1,5 × 2 ч. + 28,5 рублей × 2 × 1 ч. = 142,50 рублей;

12 февраля – 28,5 рублей × 1,5 × 2 ч. = 85,50 рублей;

13 февраля – 28,50 рублей × 1,5 × 2 ч. + 28,50 рублей × 2 × 2 ч. = 199,50 рублей.

Всего за месяц – 142,50 рублей + 85,50 рублей + 199,5 рублей = 427,50 рублей

Начисляем Северную надбавку – 427,5*(50%+20%) = 299,25 рублей

Итого 427,5+299,25=726,75

в) заработная плата Митькина А.С. за февраль: 4330,00 рублей + 3031,00+726,75 рублей = 8087,75 рублей.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 8087,75 рублей.

Расчет оплаты больничного листа с 2011 года изменился.

Теперь среднедневной заработок для оплаты пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из дохода за два календарных года работы, предшествующих страховому случаю.

Требуется справка о заработке для расчета больничного листа с предыдущего места работы застрахованного лица, если на предприятии, на котором наступил страховой случай, человек работает менее двух календарных лет.

Среднедневной заработок для расчета больничных рассчитывается на весь текущий год, на 2012 в данном случае.

Общий доход делится на 730 дней.(количество календарных дней за 2 года).

Первые три дня болезни оплачивает предприятие или предприниматель из своих средств (раньше было два дня).

Оплату листка нетрудоспособности ФСС начинает с четвертого дня страхового случая. Выплаты работодателя включаются в уменьшение прибыли, вмененного налога или налога по УСН. В данном случае потери бюджета предприятия или предпринимателя не наблюдаются.

Пример расчета, порядок расчета больничного листа или пособия по временной нетрудоспособности.

1. Считаем сумму начислений заработной платы за 2010 и 2011 годы.

Возьмем оплату исходя из оклада: 10000 рублей в месяц в 2010 и 12000 рублей - в 2011 году.

10000*12=120000 рублей, сравним с 415000 (предельный размер годового дохода, облагаемого взносами в ФСС). У нас меньше.

12000*12=144000 рублей <415000.

2. Суммируем годовые доходы и делим на 730 дней.

120000+144000=264000 рублей.

3. Определяем процент выплаты исходя из стажа:

стаж страховой более 8 лет – 100%;

стаж страховой 5 - 8 лет – 80 %;

стаж страховой более полугода - 5 лет – 60 %;

менее полугода стаж страховой – исходя из МРОТ.

У нас более 8 лет. Значит все 100.

264000/730*100%=361,643

- наш средний заработок для расчета больничных.

4. Дней нетрудоспособности у нас в примере 125 календарных дней.

С 06.03.12 по 08.07.12.

361,643*125=45205,38 рублей общее пособие.

За счет средств работодателя .

361,643*3=1084,93 рублей.

За счет средств ФСС

45205,38-1084,93=44120,45 рублей.

Расчет страховых взносов:

Взнос в ПФ РФ: итоговая начисленная зарплата * 22% = 154429 * 22% = 33974 руб.

Взнос в ФСС: итоговая начисленная зарплата * 2,9% = 154429 * 2,9% = 4478 руб.

Взнос в ФФОМС: итоговая начисленная зарплата * 5,1% = 154429 * 5,1% = 7876 руб.

Итого сумма страховых взносов = 33974 + 4478 + 7876 = 46328 руб.

Всем лицам, работающим по трудовому договору в ООО «Сезон» независимо от срока трудового договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой должности, выполняемой работы и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст.114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. При установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

Уборщице Захаровой З.В. предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 29 мая 2011г. Оклад Захарова З.В. составляет 4200 рублей. Расчетный период – 12 месяцев. В число календарных дней отпуска включаются субботы и воскресенья: 3, 4, 10, 11, 17, 18, 24 и 25 июня. При этом из расчета исключается 12 июня – нерабочий праздничный день. Последним днем отпуска в данном случае будет 26 июня 2011г. Захарова З.В. должна приступить к работе 27 июня. Таким образом, Захарова З.В. отдыхала 29 дней, но оплата произведена только за 28 дней.

В расчетном периоде Захаровой З.В. начислено:

Месяц расчетного периода	Количество рабочих дней по календарю	Количество фактически отработанных дней	Заработная плата, рублей
Май 2010 год	20	20	4200,00
Июнь 2010 год	21	21	4200,00
Июль 2010 год	21	21	4200,00
Август 2010 год	23	23	4200,00
Сентябрь 2010 год	22	22	4200,00
Октябрь 2010 год	21	21	4200,00
Ноябрь 2010год	21	21	4200,00
Декабрь 2010 год	22	25*	4772,73
Январь 2011 год	16	20*	5250,00
Февраль 2011 год	19	24*	5305,26
Март 2011 год	22	22	4200,00
Апрель 2011 год	20	20	4200,00
Всего	248	260	53127,99

* Работник привлекался к работе в выходные дни (ст.113 ТК РФ).

Среднедневной заработок Захаровой З.И. составит:

53127,99: 12: 29,6 = 149,57 рублей

Величина отпускных составит:

с 29 мая по 31 мая 2011 года: 149,57 рублей × 3 дней = 448,72 рублей.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 448,72 рублей.

с 1 июня по 26 июня 2011 года: 149,57 рублей × 25 дней = 3739,25 рублей.

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 3972,92 рублей.

Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» - 3972,92 рублей.

В соответствии с графиком ООО «Сезон» работник, которому установлен суммированный учет рабочего времени, каждую неделю отрабатывает больше 40 часов, то у него возникают сверхурочные часы, но в отпуск они войти не могут. Поэтому расчет продолжительность отпуска в часах ведется исходя из 40-часовой рабочей недели, если данному работнику не установлено рабочее время меньшей продолжительности. При этом не имеет значения, сколько рабочих часов по графику фактически пропущено работником за период отпуска.

Таким образом, бухгалтерия ООО «Сезон» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ООО «Сезон » установлена повременная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ООО «Сезон» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на тарифную ставку.