Lekcii_MSFO

иностранной валюте по реальному обменному курсу на дату совершения операции.

На каждую отчетную дату баланса:

1)монетарные статьи в иностранной валюте, оставшиеся непогашенными, пересчитываются по курсу на дату отчетности;

2)немонетарные статьи:

учитываемые по исторической стоимости отражаются с использованием обменного курса на дату совершения операции;

учитываемые по справедливой стоимости в иностранной валюте отражаются с использованием обменного курса на дату определения справедливой стоимости.

В отчет о прибылях и убытках включаются следующие курсовые разницы:

возникающие при расчетах по монетарным статьям; возникающие при пересчете монетарных статей по курсам, отличным от курсов пересчета в момент их первоначального признания.

Курсовые разницы, относящиеся к прибылям и убыткам по немонетарным статьям, признанным непосредственно в капитале, включаются в капитал (например, прибыли и убытки, возникающие при переоценке основных средств).

Следующие курсовые разницы, включенные в капитал при списании

соответствующего актива или погашения обязательства, переносятся в отчет о прибылях и убытках:

являющиеся результатом переоценки по рыночной стоимости

доступных для продажи финансовых активов; по внутригрупповым монетарным статьям, формирующим часть чистых

инвестиций компании в зарубежную компанию; по иностранному обязательству, которое рассматривается как

страхование чистой инвестиции компании в зарубежную компанию (в соответствии с критериями МСФО IAS 39).

Финансовые результаты и показатели финансового состояния компании, функциональная валюта которой не является валютой отчетности, пересчитываются в валюту отчетности с использованием:

курса закрытия на дату баланса для всех активов и обязательств; обменных курсов на даты операций по доходам и расходам. Из практических соображений допускается использование приблизительных или средних курсов.

Все возникающие курсовые разницы учитываются по отдельной статье в составе капитала до момента выбытия зарубежной компании, после чего включаются в отчет о прибылях и убытках.

Корректировки деловой репутации и справедливой стоимости,

возникающие при приобретении зарубежной компании должны рассма-

131

триваться в качестве активов и обязательств зарубежной компании и выражаться в ее функциональной валюте. Пересчет деловой репутации и корректировок справедливой стоимости производится, таким образом, по

курсу закрытия.

В случае если функциональная валюта зарубежной компании представляет валюту гиперинфляционной экономики:

финансовая отчетность пересматривается на предмет изменения цен в соответствии с МСФО IAS 29;

пересмотренные величины по балансу и отчету о прибылях и убытках пересчитываются в валюту отчетности по курсу закрытия.

Представление и раскрытие. Компания раскрывает следующую информацию:

1)в отчете о прибылях и убытках: сумму курсовых разниц, признанных в отчете о прибылях и убытках, за исключением курсовых разниц, возникающих по финансовым инструментам, учитываемых по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО IAS 39;

2)в бухгалтерском балансе: чистую сумму курсовых разниц, в отдельной статье в составе капитала, и сверку величин данных курсовых разниц на начало и конец периода.

Необходимо указать отличие валюты отчетности от функциональной при раскрытии функциональной валюты и причин использования другой валюты отчетности.

Любое изменение функциональной валюты компании, а также причины этого изменения раскрываются.

Представление информации в валюте, отличной от функциональной. В

случае, если компания представляет финансовую отчетность в валюте, отличающейся от функциональной, компании необходимо описать отчетность в соответствии с МСФО только если она удовлетворяет всем требованиям каждого применяемого стандарта и интерпретации.

1.8.2.Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО IAS 29)

Цели. В условиях гиперинфляции представление отчетности по

результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению компании без пересчета бесполезно. Денежные средства теряют покупательную способность такими темпами, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, имевших место в разное время даже в пределах одного отчетного периода, вводит в заблуждение. В соответствии с требованиями стандарта финансовая отчетность компании, осуществляющей свою деятельность в условиях гиперинфляции, пересчитывается в единицы измерения, действующие на отчетную дату.

Сфера применения. Данный стандарт применяется компаниями, которые представляют свою отчетность в валюте страны с

132

гиперинфляционной экономикой. Характеристики гиперинфляционной экономики следующие:

население в основном предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте; цены обычно указываются в стабильной иностранной валюте; продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности; процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;

совокупный рост инфляции за 3 года приближается или превосходит 100% (что в среднем составляет более 26 % в год).

В соответствии с требованиями стандарта, в случае если функциональной валютой дочерней компании является валюта страны с гиперинфляционной экономикой, все сделки этой дочерней компании сначала оцениваются в функциональной валюте компании; потом финансовая отчетность дочерней компании пересчитывается с учетом изменений цен в соответствии с МСФО IAS 29. Затем финансовая отчетность дочерней компании в случае необходимости пересчитывается в валюту отчетности по курсу на отчетную дату. В соответствии с МСФО IAS 21 использование компанией другой, стабильной валюты в качестве функциональной не допускается.

Ключевые положения. Следует использовать общий индекс цен, отражающий изменения общей покупательной способности.

Пересчет начинается с начала того периода, в котором выявлена гиперинфляция.

Когда гиперинфляция прекращается, пересчет останавливается. Порядок учета. Финансовая отчетность компании, отчитывающейся

ввалюте страны с гиперинфляционной экономикой, пересчитывается в денежные единицы измерения на отчетную дату; то есть компания осуществляет пересчет сумм финансовой отчетности из денежных единиц,

вкоторых они учитывались, в денежные единицы на дату баланса.

Пересчитанная финансовая отчетность полностью заменяет финансовую отчетность, а не служит дополнением к ней. Отдельное представление неисправленной финансовой отчетности не допускается.

Пересмотр исторической стоимости финансовой отчетности.

Правила, применяемые к пересчету бухгалтерского баланса: денежные статьи не пересчитываются;

активы и обязательства, связанные с изменениями цен, корректируются в соответствии с договором; неденежные статьи пересчитываются в текущие единицы измерения

путем использования изменений индекса цен или валютной единицы к балансовой стоимости неденежных статей с даты их приобретения (или

133

первого периода переоценки) или к справедливой стоимости на дату оценки;

неденежные активы не пересчитываются, если отражаются по чистой стоимости реализации, справедливой стоимости или восстановительной стоимости на отчетную дату;

в начале первого периода применения принципов МСФО IAS 29 статьи собственного капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм дооценки, пересчитываются с момента, когда эти элементы добавлены;

в конце первого периода и далее последовательно все статьи собственного капитала переоцениваются с даты их возникновения;

изменения в собственном капитале включаются в капитал.

Все статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются с учетом изменений общего индекса цен с даты, когда эти статьи первоначально приняты к учету.

Прибыль или убыток по чистым денежным статьям включается в чистую прибыль. Эта сумма оценивается путем использования изменений в общем индексе цен к средневзвешенному значению чистых денежных активов или обязательств.

Пересчет финансовой отчетности, подготовленной на основе текущей стоимости. Правила, применяющиеся к пересчету бухгалтерского баланса:

статьи, учитываемые по текущей стоимости, не пересчитываются; прочие статьи пересчитываются с учетом вышеизложенных правил.

Все статьи отчета о прибылях и убытках пересчитываются в единицы измерения на отчетную дату с использованием общего индекса цен.

При расчете прибыли или убытка по чистым денежным статьям, такая поправка формирует часть прибыли или убытка по чистым денежным статьям, рассчитываемым в соответствии с МСФО IAS 29.

Все денежные потоки выражаются в единицах измерения на отчетную дату.

Если иностранная дочерняя или ассоциированная компания или совместное предприятие с участием материнской компании составляет отчетность в условиях гиперинфляции, финансовая отчетность таких компаний в первую очередь пересчитывается в соответствии с МСФО IAS 29, а затем пересчитывается по курсу на отчетную дату, если в соответствии с МСФО IAS 21 эти компании являлись иностранными.

Представление и раскрытие информации. Следует раскрывать следующую информацию:

факт пересчета; переоценку сопоставимых показателей;

основу финансовой отчетности на методе исторической стоимости или

134

текущей стоимости; подлинность и уровень индекса цен или курса стабильной валюты на

отчетную дату; изменения индекса цен или курса стабильной валюты в течение текущего

и предшествующего финансовых периодов.

ТЕМА 1.9. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ, ИНФОРМАЦИЯ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ И ПРИБЫЛИ НА АКЦИЮ

(МСФО: IAS 20, 24, 33)

1.9.1. Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи (МСФО IAS 20)

Цели. Данный стандарт определяет следующие аспекты учета государственных субсидий и других форм государственной помощи:

порядок учета; раскрытие информации о размере выгоды (выгод), признанной или

полученной в каждом отчетном периоде; раскрытие информации о других формах государственной помощи.

Сфера применения. Используется для учета:

государственных субсидий: передачи государством компании ресурсов в обмен на выполнение ею в прошлом или будущем условий, связанных с ее операционной деятельностью;

государственной помощи: действий государства, направленных на предоставление компании (компаниям) определенных экономических выгод. Исключаются выгоды, полученные косвенным путем в результате мероприятий, затрагивающих общие условия функционирования (например, создание инфраструктуры).

В МСФО IAS 41 (см. 2.2.4) рассматриваются правительственные субсидии, связанные с биологическими активами.

Ключевые положения.

Под понятием «государство» подразумеваются правительство, правительственные органы и подобные организации местного, национального или международного характера.

Государственные субсидии предоставляются государством в виде передачи ресурсов. Различают два типа государственных субсидий:

1)субсидии, связанные с активами — когда со стороны компании имеется обязательство купить, построить или приобрести другим способом внеоборотные активы;

2)субсидии, связанные с доходом.

Государственная помощь предполагает:

бесплатное техническое и маркетинговое консультирование;

135

предоставление гарантий; осуществление политики государственных закупок в отношении части реализуемой компанией продукции;

предоставление займов по нулевым или низким процентным ставкам (выгода не определяется на основе сэкономленных процентов).

Порядок учета. Государственные субсидии, включая неденежные субсидии по справедливой стоимости, признаются только, если существует обоснованная уверенность, что компания выполнит поставленные перед ней условия, и субсидии будут получены.

Субсидии, полученные денежными средствами или в форме сокращения обязательства перед государством, учитываются аналогичным образом.

Невзыскиваемый заем (когда кредитор готов отказаться от взыскания кредита при выполнении определенных условий) рассматривается как субсидия при наличии обоснованной уверенности, что условия взыскания кредита будут удовлетворены. Данное положение противоречит МСФО IAS 39, но в настоящее время в новых стандартах (IFRS) не рассматривается.

Государственные субсидии признаются в качестве дохода на систематической основе в течение периодов, необходимых для их увязки с соответствующими издержками, которые ими компенсируются, например:

субсидии, связанные с амортизируемыми активами, признаются в качестве дохода на протяжении срока их амортизации пропорционально амортизационным отчислениям (либо уменьшению стоимости, либо отсрочке);

субсидия в форме предоставления земельного участка может быть обусловлена возведением на нем здания. Далее при нормальных условиях доход признается на протяжении всего срока службы здания.

Государственная субсидия, выданная в качестве компенсации за уже понесенные расходы и убытки или полученная в виде срочной финансовой помощи без будущих связанных затрат, признается доходом в период ее предоставления.

Неденежные субсидии (например, земля или другие ресурсы) оцениваются и отражаются по справедливой стоимости. При альтернативном варианте учета субсидия и актив (активы) отражаются по номинальной стоимости.

Возврат государственной субсидии учитывается как пересмотр учетной оценки (см. 1.3.1) следующим образом:

субсидия, подлежащая возврату и относящаяся к доходу, прежде всего вычитается из неамортизированной величины отсроченного поступления субсидии; превышение суммы возврата над отсроченным поступлением признается в качестве расхода;

136

возврат субсидий, относящихся к активам, отражается посредством увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения статьи доходов будущих периодов. (Накопленная дополнительная амортизация, которая начисляется к дате возврата, признается немедленно.)

Представление и раскрытие.

Субсидии, относящиеся к активам, представляются в бухгалтерском балансе так:

в качестве дохода будущих периодов, путем их вычитания из балансовой стоимости актива.

Субсидии, относящиеся к доходу, представляются в отчете о прибылях и убытках так:

отдельной статьей дохода; посредством вычитания из соответствующих расходов.

Раскрытию подлежит:

1)в учетной политике:

метод представления; метод признания.

2)в отчете о прибылях и убытках и примечаниях:

государственные субсидии:

—характер,

—объем,

—сумма.

государственная помощь:

—характер,

—объем,

—продолжительность,

—невыполненные условия,

—условные события, связанные с государственной помощью.

1.9.2.Раскрытие информации по связанным сторонам (МСФО IAS 24)

Цели. Отношения между связанными сторонами отражаются на

финансовом состоянии и операционных результатах подотчетной компании. Цель стандарта — определение отношений и операций между связанными сторонами, а также повышение качества раскрытия информации.

Финансовая отчетность компании раскрывает информацию, необходимую для привлечения внимания к тому факту, что на финансовое состояние компании и на ее отчет о прибылях и убытках могло повлиять существование связанных сторон, операции между ними и остатки задолженности со связанными сторонами.

137

Сфера применения. При определении отношений и операций между связанными сторонами, таким как остатки задолженности или обстоятельства, при которых данные остатки представляются в отчетности.

Ключевые положения.

Стороны считаются связанными между собой, если одна из сторон имеет возможность контролировать, совместно контролировать или оказывать существенное влияние на другую сторону.

Операции между связанными сторонами — это перемещение ресурсов,

услуг или обязательств между связанными сторонами независимо от того, установлены ли их цены.

Отношения между связанными сторонами включают:

компании, которые непосредственно контролируют, контролируются или находятся под общим контролем с отчитывающейся компанией (например, группа компаний); ассоциированные компании;

отдельных лиц, в том числе близких родственников, которые владеют, прямо или косвенно, частью голосующих акций отчитывающейся компании, что обеспечивает им существенное влияние на компанию;

основной руководящий состав компании (включая директоров, членов правления и близких родственников), ответственный за планирование, управление и контроль за деятельностью компании;

компании, в которых значительная доля голосующих акций прямо или косвенно находится в руках физических лиц (основных сотрудников компании или близких родственников) или компаний, на которые эти лица имеют существенное влияние; стороны, обладающие совместным контролем над компанией;

совместную деятельность, участником в которой является компания; планы вознаграждений по окончании трудовой деятельности в пользу работников компании или любой компании, которая является связанной стороной по отношению к данной.

Близкими членами семьи физического лица являются родственники,

которые в своих деловых отношениях с компанией могут влиять или подвергаться влиянию со стороны этого лица. В их состав могут входить:

—супруг (супруга) и дети физического лица;

—дети супруга (супруги) данного лица;

—иждивенцы этого лица или его супруга (супруги).

Ввознаграждения включаются все выплаты работникам (см.

1.10.1.и 2.2.2), а также все формы таких соглашений выплаченные, подлежащие уплате или предусмотренные компанией или от имени компании — в обмен на услуги, предоставленные компании. В вознаграждение также включается такое соглашение, выплаченное от

138

имени материнской компании в отношении данной компании. В вознаграждения включаются:

краткосрочные обязательства по выплатам сотрудникам и неденежные выплаты сотрудникам, работающим в компании в данный момент; вознаграждения по окончании трудовой деятельности; прочие долгосрочные обязательства по выплатам сотрудникам; выходные пособия; выплаты долевыми инструментами.

Порядок учета. Операции между связанными сторонами включают перемещение ресурсов или обязательств между связанными сторонами, вне зависимости от того, установлена ли цена за данную операцию; такое перемещение ресурсов включает операции, совершенные между независимыми друг от друга сторонами. Примеры таких операций:

покупка (продажа) товаров; покупка (продажа) собственности или других активов; предоставление (получение) услуг; агентские соглашения; договоры аренды;

передача исследований и разработок; лицензионные соглашения;

финансирование, включая ссуды и пополнения капитала; гарантии и залоги; управленческие контракты.

Отношения между связанными сторонами являются обычными в коммерции. Многие компании осуществляют отдельные части своей деятельности через дочерние и ассоциированные компании, путем совместной деятельности и т.д. Эти стороны иногда заключают сделки с использованием нетипичных условий и цен.

У связанных сторон имеется определенная степень гибкости в определении цены сделки, что отсутствует в операциях между не связанными сторонами. Они, например, могут использовать методы:

сравнительных неконтролируемых цен; цен перепродажи; «издержки плюс».

Представление и раскрытие. Отношения между материнской и дочерними компаниями раскрываются, вне зависимости от того, были или нет операции между сторонами. Следует раскрывать также наименования материнской компании и последней контролирующей стороны, если оно отлично от наименования материнской компании.

Вознаграждения основного руководящего персонала компании следует раскрывать в общей сумме и по каждой из следующих категорий вознаграждений:

139

краткосрочные обязательства по выплатам сотрудникам; вознаграждения по окончании трудовой деятельности; прочие долгосрочные обязательства по выплатам сотрудникам; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

При осуществлении операций между связанными сторонами

раскрывается следующая информация:

характер отношений между связанными сторонами; характер операций; операции и остатки задолженности, включающие:

—сумму сделки и остатки задолженности,

—условия заключения сделки,

—выданные или полученные гарантии,

—резервы по сомнительным долгам, а также расходы по

сомнительным и безнадежным долгам.

Информация по статьям, указанным выше, отдельно раскрывается для: материнской компании; компаний, обладающих совместным контролем над компанией или существенным влиянием на нее; дочерних компаний; ассоциированных компаний;

совместной деятельности, в которой компания является участником; основного руководящего состава компании или ее материнской компании; прочих связанных сторон.

1.9.3.Прибыль на акцию (МСФО IAS 33)

Цели. Устанавливаются принципы определения и представление

прибыли на акцию. Требует раскрывать информацию базовой и разводненной прибыли на акцию.

Сфера применения. Применяется компаниями, акции которых обращаются на рынке, или компаниями, которые находятся в процессе размещения своих акций на открытых рынках ценных бумаг, а также прочими компаниями, которые хотят раскрыть информацию о прибыли на акцию. К консолидированной информации применяется, только если материнская компания подготавливает консолидированную финансовую отчетность.

Ключевые положения. Обыкновенная акция — это долевой инструмент,

имеющий более низкий статус по отношению ко всем другим классам долевых инструментов. Компанией выпускается более одного класса обыкновенных акций.

140