3.3.1 Состав страховых резервов

Закон РФ «Об организации страхового дела в РФ» предусматривает обязанность страховщиков формировать резервы. Однако, понятие страховой фонд и страховой резерв различны.

Страховой фонд служит для текущих выплат, направленных на покрытие риска, а страховые резервы означают неисполненные на данный момент обязательства страховщика. Каждый вид риска покрывается соответствующим резервом.

Во всех видах страхования, кроме "жизни", резервы делятся на два вида:

1. Технические резервы:

а) резерв премий - резерв незаработанной премии (РНП);

б) резервы убытков:

- обязательные. К ним относятся:

- резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);

- резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);

- добровольные. К ним относятся:

- резерв катастроф (РК);

- резерв возврата страховых взносов (РВВ);

- резерв покрытия колебаний убыточности (РПКУ).

2. Резерв предупредительных мероприятий (превентивный фонд).

.

3.3.2 Методы расчета резерва незаработанной премии

РНП (резерв незаработанной премии) - формируется по всем договорам, срок действия которых на отчетную дату не истек. Отчетной датой является начало года или начало квартального периода. Если договор на отчетную дату закончен, то вся премия переходит в «заработанную» и РНП = 0.

В основе формирования РНП (а также других технических резервов, кроме РЗУ) лежит базовая страховая премия.

Базовая страховая премия (Пбаз) – это брутто-премия за минусом комиссионных вознаграждений (Кв) и отчислений в резерв предупредительных (превентивных) мероприятий (РПМ)

Пбаз = Пбрутто – Кв – РПМ. (3.10)

Метод "Pro rato temporis"

Расчет ведется по каждому договору в днях, а затем определяется общая сумма резерва. При этом условно допускается , что в году 360 дней, а в любом месяце – 30 дней.

Для применения этого метода все договоры делятся на три учетные группы. В зависимости от вида страхования (учетной группы) расчет РНП

методом "рro ratа temporis"производится по - разному.

Расчет РНП по первой учетной группе

К ней относятся следующие виды страхования:

• страхование грузов;

• имущества;

• транспортных средств;

• от несчастных случаев;

• добровольное медицинское страхование;

• страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств и других видов ответственности.

По данным видам страхования расчет РНП выполняется по каждому

договору пропорционально не истекшему сроку действия договора в днях по формуле

РНП = Пбаз ∙ t неист / Tобщ., (3.11)

где Пбаз - базовая страховая премия;

Т общ. - общий срок действия договора в днях. Условно принимается,

что в году 360 дней, а в любом месяце - 30 дней;

tнеист. - не истекший срок действия договора в днях, т.е.период от

отчетной даты до конца действия договора.

Расчеты выполняются по форме таблицы 1.

Таблица 1- РНП по первой учетной группе

Договоры страхова-ния	Базовая страховая премия	Общий срок действия договора, дни	Истекший срок, дни	Неистек-ший срок, дни	Сумма РНП
1	2	3	4	5	6
А	1275	360	360	0	0
Б	2100	360	120	240	1400
В	3500	360	270	90	875
Итого					2275

Расчет РНП ведется на отчетную дату (либо на начало года, либо на начало квартала).

Пример: Рассчитать резерв незаработанной премии на 1.01.2006.

Журнал учета договоров

Договор	Дата начала	Дата окончания	Страховая премия (брутто), руб.	Комиссионные вознагражде-ния, %	Отчисле-ния в РПМ, %
А	26.12.04	25.12.05	1500	10	5
Б	01.09.05	31.08.06	3000	20	10
В	01.04.05	31.03.06	5000	20	10

1. Расчет базовой страховой премии:

Договор А: Пбаз = 1500 - 150 - 75 = 1275 руб.

Договор Б: Пбаз = 3000 - 600 - 300 = 2100 руб.

Договор В: Пбаз = 5000 - 1000 - 500 = 3500 руб.

2. Расчет РНП:

Договор А: На отчетную дату - 1.01.2006 срок действия договора истек, следовательно, вся премия перешла в "заработанную" и РНП не формируется. РНП = 0.

Договор Б: На отчетную дату договор действует. Истекший срок действия договора (с 01.09.05 до 01.01.06) составляет 4 месяца или 120 дней. Так как, договор заключен сроком на 1 год или 360 дней, то неистекший срок действия договора ( с 01.01.06 до 31.08.06) составляет 8 месяцев или 240 дней

(360 - 120 = 240). РНП = 2100 ∙ 240 /360 = 1400 руб.

Договор В: На отчетную дату договор действует. Истекший срок действия договора (с 01.04.05 до 01.01.06) составляет 9 месяцев или 270 дней. Так как, договор заключен сроком на 1 год или 360 дней, то неистекший срок действия договора ( с 01.01.06 до 31.03.06) составляет 3 месяца или 90 дней

(360 - 270 = 90). РНП = 3500 ∙ 90 /360 = 875 руб.

Расчеты заносим в таблицу 1.

Расчет РНП по второй учетной группе

К ней относятся:

• страхование финансовых рисков;

• страхование ответственности заемщиков за невозврат кредита.

По этим видам рисков РНП формируется в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора. Если договор на отчетную дату действует, то вся базовая страховая премия автоматически переносится в резерв.

РНП = П баз. (3.12)

Расчет РНП осуществляется по форме таблицы 2.

Таблица 2 - РНП по второй учетной группе

Отчетная дата - 01.01.2006

Договоры страхова-ния	Базовая страховая премия	Дата начала действия договора	Дата окончания действия договора	РНП, руб.
1	2	3	4	5
А	1275	26.12.04	25.12.05	0
Б	2100	01.09.05	31.08.06	2100
В	3500	01.04.05	31.03.06	3500
Итого				4600

Если на отчетную дату срок действия не истек, то вся базовая премия переносится в РНП (графа 5 = графе 2) до полного истечения ответственности страховщика. Заполним таблицу в соответствии с приведенным выше примером. Договор А на 01.01.06 закончился, следовательно, РНП = 0. Договоры Б и В на отчетную дату действуют.

Расчет РНП по третьей учетной группе

К ней относятся все договоры с плавающей датой, т.е. когда дата начала и окончания договора заранее не определена.

РНП определяется в размере 40% от базовой страховой премии по всем договорам. Расчеты выполняют по форме таблицы 3.

Таблица 3 - РНП по третьей учетной группе

Договоры страхования	Базовая страховая премия, руб.	Сумма РНП, руб.
1	2	3
А	1275	510
Б	2100	840
В	3500	1400
Итого		2750

Рассчитаем РНП по третьей учетной группе в соответствии с вышеприведенным примером.

Договор А: РНП = 1275 ∙ 0,4 = 510 руб.

Договор Б: РНП = 2100 ∙ 0,4 = 840 руб.

Договор В: РНП = 3500 ∙ 0,4 = 1400 руб.

Расчеты заносим в таблицу 3.

Метод "рro ratа temporis" является наиболее точным, но наиболее трудоемким и сложным, требует тщательного ведения бухгалтерского учета.

Сложность метода заключается в том, что:

- расчеты выполняются по каждому договору;

- необходим расчет истекшего и не истекшего сроков действия договоров в днях;

- к разным видам страхования метод применяется по-разному.

Поэтому при большом количестве договоров и равномерном поступлении взносов во времени применяются другие методы формирования РНП.

Метод «1/8»

Предполагает поквартальную группировку всех договоров, при этом условно допускается, что все договоры, заключенные в течение одного квартала, заключены в середине этого квартала, т.е. 15 февраля, 15мая и т.д. С учетом этого РНП формируется в следующих размерах:

а) в размере 1/8 по договорам, заключенным 4 квартала тому назад;

б) в размере 3/8 по договорам, заключенным 3 квартала тому назад;

в) в размере 5/8 по договорам, заключенным 2 квартала тому назад;

г) в размере 378 по договорам, заключенным 1 квартал тому назад;

Метод «1/24»

Предполагает помесячную группировку договоров и условно допускается, что все договоры заключены в середине данного месяца. Формирование РНП аналогично методу 1/8. В резерв перечисляется 1/24 от базовой страховой премии, если договор заключен 12 месяцев назад и 23/24, если договор заключен один месяц назад.

Метод «36%»

Метод «36%» является наиболее простым, но наименее точным. Используется при очень большом количестве договоров, когда дата заключения договора значения не имеет, т.е. расчет РНП выполняется по всем договорам, заключенным в данном году.

Условно допускается, что все договоры, заключенные в течение года, заключены в середине этого года (1 июля). С учетом этого на конец года в РНП должна остаться половина от нетто-премии.

Как было показано ранее тариф-брутто, за счет которого формируется страховая премия, состоит из двух частей:

Тбрутто = =Тнетто + Н.

Процентное соотношение указанных элементов согласно практике в среднем составляет:

100% = 72% + 28%.

Таким образом, половина от нетто-ставки и составит 36%. На практике для упрощения расчет ведут не от тарифа-нетто, а от базовой страховой премии.