6. Подготовка и составление общего плана аудита

Планированию аудита - это формирование аудитором стратегии и тактики аудита.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская фирма должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, т. е. аудиторская фирма сначала оценивает риск СВК клиента, устанавливает приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Потом с помощью данных об установленном риске и уровне существенности аудиторская фирма выявляет значимые для аудита области и переходит к составлению общего плана и выработке необходимых аудиторских процедур.

Общий план аудита – это логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В общем плане аудиторская фирма должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учитывать: реальные трудозатраты, расчет затрат времени при предыдущей аудиторской проверке и его связь с текущим расчетом, уровень существенности, проведенные оценки рисков аудита.

Принимая решение о выборочном аудите, аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с Правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана аудита являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к аудиту;

2) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностным уровнем по конкретным участкам аудита;

3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, их ознакомление с положениями общего плана аудита;

4) необходимость привлечения экспертов в процессе аудита;

5) другие стратегические вопросы.

Для особенно крупных участков аудита можно предусмотреть конкретизацию плана аудита.

7. Подготовка и составление программы аудита

Программа аудита необходима для дальнейшей детализации плана аудиторской проверки.

Программа аудита – это совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также сведения об их характере, сроках, объемах и указание конкретных исполнителей.

Аудиторская программа включает следующие элементы:

1) график работы аудиторов, в котором определены предельные сроки формирования и представления материалов, подготовленных в ходе проверки для составления аудиторского заключения и других документов. При составлении графика решается вопрос о затратах времени на отдельные виды и участки проверок;

2) подробные аудиторские процедуры. Программа готовится в письменной форме, в ней детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Подобная детальная разработка программы вызвана тем, что она служит своего рода инструкцией для сотрудников, а также инструментом контроля правильности выполнения работ;

3) контроль работы по аудиту. Программа - это одновременно и базовый документ для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами в аудиторской группе, поскольку в ней определяются численность необходимого для аудита персонала, объем и содержание работы каждого аудитора.

Как правило, в России аудит проводит группа, состоящая из ведущего аудитора (руководителя аудиторской группы), младших аудиторов и ассистентов.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень действий, предназначенных для сбора информации об эффективности функционирования СВК. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Программа аудиторских процедур проверки по существу включает детальную проверку верного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитическую процедуру.

Аналитическая процедура – это разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей организации-клиента для выявления необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений.

Программу аудита можно пересматривать в зависимости от изменений условий аудита и результатов аудиторских процедур. Причины и результаты изменений следует документировать.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программы аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Согласно Правилу (стандарту) № 3 «Планирование аудита» в процессе подготовки программы аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1) определенные оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

2) требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проверках по существу;

3) сроки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

4) координацию любой помощи, которую предполагается получить от субъекта;

5) наличие ассистентов аудитора;

6) привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости.

15