8.2 Учет у кредитора

При отражении в бухгалтерском учете и исчислении налогов у кредитора необходимо учитывать следующее: кредитор в момент подписания договора уступки права требования не получил оплаты за отгруженную продукцию, товар, оказанные услуги или выполненные работы.

В бухгалтерском учете кредитора смена должника отражается записями лишь в аналитическом учете (внутренними записями по счету 62).

Только после поступления оплаты от нового должника проданный первоначальному должнику первоначальный долг будет оплачен.

Пример 71. Фирма "Весна" в марте 2004 г. приобрела у фирмы "Зима" партию товаров на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 18000 руб. С согласия "Зимы" фирма "Весна" переводит свой долг по оплате полученного товара на фирму "Лето". Соглашение подписано в апреле. По соглашению "Лето" погашает долг за поставленный "Весне" товар перед фирмой "Зима". В свою очередь фирма "Весна" обязуется оказать услуги фирме "Лето" на данную сумму в мае.

Фирма "Лето" перечисляет в апреле 118 000 руб. на расчетный счет "Зимы". В мае "Весна" оказала услуги фирме "Лето" на сумму 118 000 руб. в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб. Соглашение о зачете было подписано в мае.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли "Зима" определяет методом начисления, момент возникновения налогооблагаемой базы по НДС в учетной политике предприятия закреплен методом "по оплате". В бухгалтерском учете фирмы "Зима" должны быть сделаны следующие проводки.

В марте 2004 г.:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Весна" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- 118 000 руб. отгружена партия товаров фирме "Весна";

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам"

- 18 000 руб. начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- отражен финансовый результат от сделки.

В апреле 2004 г. (на дату подписания соглашения о переводе долга):

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/ "Лето" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Весна"

- 118 000 руб. отражена смена дебитора.

В мае 2004 г.:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"/"Лето"

- 118 000 руб. поступили деньги от фирмы "Лето" за отгруженный фирме "Весна" товар;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Расчеты с бюджетом по НДС"

- 18 000 руб. начислен НДС к уплате в бюджет по оплаченной выручке.

8.2.1 Налог на добавленную стоимость

Момент возникновения обязанности по уплате НДС со стоимости товаров, выполненных работ или оказанных услуг, реализованных первоначальному должнику, определяется учетной политикой кредитора.

Если он определяет выручку для целей исчисления НДС "по отгрузке", то НДС уплачивается в бюджет по итогам того периода, когда была произведена отгрузка товаров, были выполнены работы или оказаны услуги (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если поставщик товаров (работ, услуг) определяет выручку для целей исчисления НДС "по оплате", то моментом определения налоговой базы по НДС является дата оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом. То есть НДС следует уплатить в бюджет после того, как новый должник погасит задолженность первоначального должника (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 41.3 Методических рекомендаций по НДС).

Обратите внимание, что счет-фактура на стоимость реализованных товаров в любом случае выставляется поставщиком на имя покупателя независимо от того, что оплата поступает от третьего лица.