5.2. Формирование финансового результата от основной деятельности предприятия. Налог на прибыль.

Выручка от продажи товаров (работ, услуг)

НДС, акцизы, экспортные пошлины и другие платежи из выручки

Себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг)

Валовая прибыль

Управленческие расходы

отражаются в прочих расходах и статья будет скрыта в себестоимости продукции

формируется по отдельной смете и возмещается за счет валовой прибыли

Коммерческие расходы

Транзакция

% к получению «+»

% к уплате «-»

Прибыль (убыток) от продаж

Операционные, внереализационные расходы, доходы

% к получению «+»

% к уплате «-»

Доходы от участия в других организациях

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

Внереализационные доходы

Прибыль до налогообложения

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

Текущий налог на прибыль

Чистая прибыль

Схема 7.1.

Формирование финансового результата от основной деятельности предприятия.

Налог на прибыль. Плательщиками налога на прибыль организа­ций признаются российские организации, иностранные организа­ции, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских орга­низаций являются полученные доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Н К РФ.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на сумму про­изведенных этими постоянными представительствами расходов, ко­торые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное вы­ражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Особенности определения налоговой базы установлены в НК РФ:

• по доходам в виде дивидендов — ст. 275;

• по доходам и расходам объектов обслуживающих производств и хозяйств — ст. 275.1;

• по договорам доверительного управления — ст. 276;

• по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал, — ст. 277;

• по доходам, полученным по договору простого товарищества, - ст. 278;

• при уступке (переуступке) права требования — ст. 279;

• по операциям с ценными бумагами — ст. 280 и 281.

Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере24% (кроме доходов в виде дивидендов и процентов по государст­венным ценным бумагам), при этом:

• сумма налога по ставке 6,5% зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога по ставке 17,5% зачисляется в бюджеты субъек­тов РФ и может быть понижена законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговая ставка в размере 9% установлена по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями от российских организаций, 15% по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских организаций, 15% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; 9% — по доходам в виде процентов по муници­пальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по обли­гациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 2007 г. и доходу в виде процентов по ОГВОЗ 1999 г., эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III, эмитированных в целях урегулирования внутреннего валютного долга СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календар­ный год; отчетным периодом — квартал, полугодие, девять месяцев.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Сроки уплаты налога и авансовых платежей определяются ст. 287 НК РФ.

Если источником доходов в виде дивидендов, а также в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика при каждой выплате таких доходов и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов.

Объектом обложения признаются доходы, полученные от источ­ников в Российской Федерации:

• дивиденды, выплачиваемые российскими организациями;

• доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений;

• процентный доход от долговых обязательств любого вида;

• доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

• доходы от реализации акций, долей российских организаций (и производных от них финансовых инструментов), более 50 % активов которых состоит из недвижимого имущества, нахо­дящегося на территории Российской Федерации;

• доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, исполь­зуемого на территории Российской Федерации;

• доходы от международных перевозок;

• штрафы и пени за нарушение договорных обязательств;

• иные аналогичные доходы.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, под­лежащих налогообложению.

Ставка по налогу установлена в размере:

10% - с доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транс­портных средств или контейнеров;

15% - по доходам в виде дивидендов, полученных иностранными организациями от российских организаций;

20% — со всех иных доходов.