- •Организация управления банком.
- •2. Технические средства обработки информации, документация и документооборот.
- •Хранение документов
- •3. Аналитический и синтетический учет
- •4.Учет и оформление расчетных операций.
- •6.Учет кассового исполнения бюджета.
- •7. Учет операций по финансированию и кредитованию инвестиций, лизинговых и факторинговых операций.
- •8.Учет операций с ценными бумагами и иностранной валютой.
- •9. Банк как субъект налогообложения.
- •9.2. ПЕречень налогов и сборов, уплачиваемых асб “Беларусбанк” по состоянию на 1 января 2006 года
- •10. Внутрибанковский контроль и аудит
- •11.Получение и оформление межбанковского кредита; создание обязательных резервов, порядок их расчета и взноса.
- •11. Анализ деятельности коммерческого банка
- •Структура доходов и расходов филиала за январь-декабрь 2005 года
- •Структура пассивов
- •12. Учет операций по формированию собственных средств банка, доходов банка, расходов банка, прибыли.
- •13.Бухгалтерская и финансовая отчетность
- •14.Учет депозитных и ссудных операций.
- •Д-т текущий счет вкладчика
7. Учет операций по финансированию и кредитованию инвестиций, лизинговых и факторинговых операций.
Долгосрочные кредиты предоставляются юридическим лицам на реализацию проектов связанных с созданием и увеличением внеоборотных активов производственного и непроизводственного назначения. Долгосрочные кредиты предоставляются под инвестиционные проекты срок окупаемости которых не превышает пяти лет, а срок возврата не более шести лет со дня выдачи первой суммы кредита. Для отражения в учете в Плане счетов предназначены следующие акивные счета:
2030”Долгосрочные кредиты небанковским финансовым организациям”
213”Долгосрочные кредиты коммерческим организациям”
2330”Долгосрочные кредиты индивидуальным предприятиям”
2530”Долгосрочные кредиты некоммерческим организациям”,
Бухгалтерские проводки
Д-т 21хх
К- т текущий счет клиента,
Наращивание процентных доходов
Д-т 2172
К-т 6873
Для отражения задолженности арендатора в части контрактной стоимости объекта лизинга без учёта налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при представлении заявления на открытие счёта и справки о регистрации в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний открывается счёт 2140 «Лизинг коммерческим организациям».
Оплата объекта лизинга производится службой бухгалтерского учета в соответствии с условиями договора поставки (купли-продажи). Как правило, по имуществу, приобретаемому банком для последующей передачи в лизинг, предусматривается форма расчетов, обеспечивающая расчеты за поставляемый товар по факту поставки (аккредитив, оплата под гарантии иностранных банков и др.).
При получении и оприходовании объекта лизинга совершаются следующие проводки (согласно товарно-транспортным документам и акту приёма-передачи товара по договору поставки (купли-продажи), на основании которого заполняется инвентарная карточка):
- на сумму стоимости объекта лизинга без НДС:
Дт – 5561 «Приобретение основных средств»
Кт – 6640 «Расчеты по капитальным вложениям».
Одновременно:
на сумму НДС, указанную в документах поставщика (продавца):
Дт – 6501.32 (6501.12) «Расчеты по платежам в бюджет»
Кт – 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»;
на сумму стоимости объекта лизинга без НДС:
Дт – 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в лизинг»
Кт – 5561 «Приобретение основных средств».
На основании заключенных договоров поставки (купли-продажи) и лизинга ответственный работник кредитной службы готовит мемориальный ордер с дополнительными реквизитами на перечисление денежных средств поставщику (продавцу), который подписывает руководитель кредитной службы и должностное лицо учреждения банка, уполномоченное на подписание договора лизинга и договора поставки (купли-продажи), и вместе с первым экземпляром договора поставки (купли-продажи) передает службе бухгалтерского учета или службе валютных операций для проверки, оформления расчетных документов и перечисления средств в установленном порядке.
При оплате согласно условиям договора поставки (купли-продажи):
на стоимость объекта лизинга с НДС:
Дт – 6640 «Расчёты по капитальным вложениям»
Кт – счёт поставщика (продавца);
одновременно, на сумму НДС, указанную в документах поставщика (продавца):
Дт – 6501.22 «Расчёты по платежам в бюджет»
Кт – 6501.32 (6501.12) «Расчёты по платежам в бюджет».
В некоторых случаях может быть использована форма предварительной оплаты (с взиманием банком с арендатора платы за услугу по отвлечению ресурсов, включаемую в состав лизинговых платежей в части дохода банка). При этом поставка объекта лизинга должна быть произведена в сроки, установленные договором поставки (купли-продажи), которые соответствуют действующему законодательству Республики Беларусь:
на стоимость объекта лизинга с НДС:
Дт – 6540 «Расчёты по капитальным вложениям»
Кт – счёт поставщика (продавца);
одновременно, на сумму НДС, указанную в документах поставщика (продавца):
Дт – 6501.12 «Расчёты по платежам в бюджет»
Кт – 6540 «Расчёты по капитальным вложениям».
При получении и оприходовании объекта лизинга совершаются следующие проводки (согласно товарно-транспортным документам и акту приёма-передачи товара по договору поставки (купли-продажи), на основании которого заполняется инвентарная карточка):
- на сумму стоимости объекта лизинга без НДС:
Дт – 5561 «Приобретение основных средств»
Кт – 6540 «Расчеты по капитальным вложениям».
Одновременно:
на сумму НДС, указанную в документах поставщика (продавца):
Дт – 6501.22 «Расчеты по платежам в бюджет»
Кт – 6501.12 «Расчеты по платежам в бюджет»;
на сумму стоимости объекта лизинга без НДС:
Дт – 5531 «Основные средства, приобретенные для передачи в лизинг»
Кт – 5561 «Приобретение основных средств».
В день принятия объекта лизинга на баланс учреждения банка с арендатором подписывается акт приёма-передачи имущества в лизинг для оприходования объекта лизинга на балансе арендатора. Исключение составляют сделки с недвижимым имуществом, по которым подписание акта приёма-передачи и передача объекта в лизинг производится после оформления учреждением банка всех правоустанавливающих документов (т.е. права собственности) на имущество в установленном порядке, но не более 3 рабочих дней от даты его получения. Со стороны арендатора данный акт должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером и заверен печатью, со стороны банка – главным бухгалтером и должностным лицом, подписавшим от имени банка договор поставки (купли-продажи) и договор лизинга, и заверен печатью. Акт приема-передачи имущества в лизинг подписывается учреждением банка после его подписания арендатором.
При этом служба бухгалтерского учета проверяет мемориальный ордер с дополнительными реквизитами, подписанный руководителями кредитной службы и учреждения банка, и на его основании совершает следующие проводки:
на сумму контрактной стоимости объекта лизинга, которая равна его первоначальной стоимости (без НДС в части контрактной стоимости, предъявляемого к уплате арендатору):
Дт – 2150 «Лизинг коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета
Кт – 5531 «Основные средства, приобретённые для передачи в лизинг»;
отражение в учете суммы наращенного дохода банка, предусмотренного договором лизинга (с НДС в части дохода банка, предъявляемым к уплате арендатору), осуществляется в последний рабочий день месяца и по мере наступления даты платежа, определенной договором лизинга.
Дт – 2175 «Наращенные проценты к получению по лизингу коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета
Кт – 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты».
Арендатор уплачивает банку лизинговые платежи в соответствии с условиями договора лизинга и графиком лизинговых платежей, являющимся неотъемлемой частью договора лизинга. В графике указываются даты, суммы платежей, периодичность их уплаты, с разбивкой на суммы, уплачиваемые в качестве возмещения инвестиционных расходов банка, лизинговой ставки (дохода банка) и выделения суммы налога на добавленную стоимость.
По вновь заключенным договорам лизинга разовый лизинговый платеж в части дохода банка без НДС рассчитывается, исходя из не возмещенной суммы инвестиционных расходов банка с учетом НДС, приходящейся на конкретный период выплат, уровня лизинговой ставки и количества дней, за которые рассчитывается платеж. Количество дней в году принимается за 360, в месяце – за 30. При расчете разового лизингового платежа используется следующая формула:
ЛПд = ИР * ЛС% * Д/360 * 100%, где:
ЛПд – лизинговый платеж в части дохода банка без НДС;
ИР – не возмещённая сумма инвестиционных расходов банка с учетом НДС;
ЛС – уровень лизинговой ставки, в процентах годовых, указанный в графике лизинговых платежей;
Д – количество дней, за которые рассчитывается платеж;
360 – количество дней в году.
Если условиями договора лизинга арендатору предоставлено право осуществлять расчёты по полученному объекту лизинга единым платежом, данные средства зачисляются арендодателю на отдельный лицевой счёт балансового счёта 6670 «Расчёты с прочими кредиторами».
При получении от арендатора единого лизингового платежа с учётом суммы НДС осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Дт – счёт арендатора
Кт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами».
При этом арендодатель не позднее банковского дня, следующего за днём поступления денежных средств на счёт, должен отразить поступившие средства на соответствующих балансовых счетах:
на сумму лизингового платежа, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга (безНДС):
Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»
Кт – 2150 «Лизинг коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета.
Одновременно:
на сумму НДС в части контрактной стоимости :
Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»
Кт – 6601 «Расчёты по платежам в бюджет»;
на сумму дохода, поступившего в составе лизингового платежа (с НДС в части дохода):
Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»
Кт – 2175 «Наращенные проценты к получению по лизингу коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета.
Одновременно:
Дт – 6873 «Доходы к получению по операциям с клиентами – проценты»
Кт – 8035 «Процентные доходы по лизингу коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета;
на сумму НДС в части дохода:
Дт – 9337 «Налог на добавленную стоимость
Кт – 6601 «Расчёты по платежам в бюджет».
При получении от арендатора в составе единого лизингового платежа сумм, возмещающих иные инвестиционные расходы, которые не увеличивают первоначальную стоимость объекта лизинга (с НДС):
Дт – счёт арендатора
Кт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»;
на сумму лизингового платежа, возмещающую контрактную стоимость объекта лизинга (без НДС в части контрактной стоимости):
Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»
Кт – 2150 «Лизинг коммерческим организациям», либо иные соответствующие счета.
Одновременно:
на сумму полученной разницы между контрактной и первоначальной стоимостью объекта лизинга:
Дт – 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы»
Кт – 8299 «Прочие банковские доходы»;
на сумму НДС в части первоначальной стоимости объекта лизинга:
Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»
Кт – 6601 «Расчёты по платежам в бюджет»;
на сумму НДС в части разницы между контрактной и первоначальной стоимостью объекта лизинга:
Дт – 6670 «Расчёты с прочими кредиторами»
Кт – 8299 «Прочие банковские доходы»
Дт – 9337 «Налог на добавленную стоимость
Кт – 6601 «Расчёты по платежам в бюджет».
В учреждения банка при реализации лизинговых услуг обязаны выдать арендатору в установленные инструкцией сроки счет-фактуру формы СФ-1 по предъявляемому к уплате налогу на добавленную стоимость в составе уплаченных лизинговых платежей в части лизинговой услуги.
Для учета факторинговых операций предназначены активные балансовые счета;
2110 и 2310
Для учета сумм платежных требований переданных поставщиком фактор- банку фактор открывает внебалансовый счет 99811”Документы по факторингу”
По приходу счета проводятся суммы платежных требований подлежащих оплате плательщиком – по расходусчета списывается полностью оплаченные суммы ,,
В банке поставщика платежные требования оплачиваются за счет средств банковского кредита. При этом совершаются проводки, Д-т 2110
К-т 3012
Приход 99811”Документы по факторингу”
При обеспечении исполнения обязательств по факторингу совершается проводка;
ПРИХОД 99034”Гарантии и поручительства или 9955х”залог”,
При погашении задолженности по факторингу совершаются проводки
Д-т 3012
К-т 2110
Расход 99811
Расход 99034