- •1.Сущность аудита. Цели, задачи и принципы аудиторской деятельности, их характеристика.
- •2. Виды аудита. Классификация и характеристика сопутствующих видов услуг аудиторских организаций.
- •3.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в рф, характеристика и особенности.
- •4. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и аудируемых лиц.
- •5. Значение международных стандартов в мировой и российской практике аудита и их общая характеристика.
- •6. Понятие существенности в аудите. Применение уровня существенности в аудите.
- •7. Понятие риска в аудите, его компоненты. Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.
- •8. Аудиторская выборка. Порядок построения выборки и оценки ее результатов.
- •Тема 10. Аудиторская выборка. Возможности использования выборочных методов анализа при организации видов аудиторской проверки
- •9. Понятие и значение рабочей документации аудитора. Требования к содержанию, оформлению и хранению рабочей документации аудитора.
- •10. Сущность и функции внутреннего аудита. Требования к изучению и оценке системы внутреннего контроля клиента.
- •11. Основные этапы аудиторской проверки, их содержание. Планирование аудита.
- •12. Сущность и виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения.
- •13. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
- •14. Назначение и виды аудиторских заключений.
- •15. Структура и содержание аудиторского заключения.
8. Аудиторская выборка. Порядок построения выборки и оценки ее результатов.
Тема 10. Аудиторская выборка. Возможности использования выборочных методов анализа при организации видов аудиторской проверки
Процедуры аудиторской проверки в значительной мере основаны на выборочной проверке.
Аудиторская выборка — это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Цель выборочной проверки — существенно сократить время проверки при обеспечении должной ее эффективности (качества). Но такое сокращение сопряжено с риском пропуска ошибок, содержащихся в неотобранных элементах, который называют риском неэффективности выборочной проверки. Безусловно, риск неэффективности выборочной проверки зависит от количества элементов в выборке из генеральной совокупности, причем в обратно пропорциональной зависимости.
Выборочная аудиторская проверка связана с двумя понятиями: генеральная совокупность и выборка. Генеральная совокупность означает набор всех значений (записей) в сумме составляющих результат по отдельной статье в балансе или группе операций. Выборка — набор отдельных выбранных значений из генеральной совокупности.
Различают два вида выборочных проверок:
— выборочные проверки на соответствие (тестирование процедур внутреннего контроля);
— выборочные проверки по существу (сальдо-счетов).
Проверки первого вида по своей сути относятся к проверкам по качественным признакам, а проверки второго вида — к проверкам по количественным, стоимостным признакам. Общим для обоих видов проверок является генеральная совокупность, представляющая собой набор всех элементов проверяемого счета, из которых в определенном порядке осуществляется выборка.
Как для выборочного тестирования внутреннего контроля, так и для выборочной проверки сальдо-счетов исключительно важную роль играет выборка из генеральной совокупности и определение необходимого и достаточного количества элементов этой выборки.
В результате значительной неоднородности элементов выборка может стать непредставительной для проверяемой генеральной совокупности. Поэтому аудиторам желательно разделить генеральную совокупность на несколько подсовокупностей (по степени однородности элементов) и по каждой произвести отдельную разовую проверку. Итоговая величина предполагаемой погрешности по всей генеральной совокупности определяется суммированием соответствующих погрешностей по подсовокупностям.
Для отбора элементов выборки из генеральной совокупности и определения необходимого и достаточного количества элементов в выборке аудиторами применяются статистические и нестатистические методы.
При применении статистического метода выборка осуществляется совершенно произвольно (случайно), без проявления предпочтительности к тем или иным элементам. В этом случае к выборке могут быть применены определенные процедуры, базирующиеся на теории вероятностей.
При нестатистическом методе выборка может быть как случайной, так и неслучайной (например, каждая сотая запись в счете), но при этом дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятностей не производится.
Что касается нестатистических методов, у каждого аудитора по мере накопления опыта появляются свои методы и приемы построения выборки. В частности, нередко аудиторами в зависимости от объема генеральной совокупности задается постоянный определенный «шаг» в последовательности выбираемых элементов (№ 50, 100, 150 и т.д.). Другие аудиторы предпочитают выбирать наиболее значительные счета по объему учитываемых сумм, задаваясь какой-то контрольной минимальной суммой для одного счета.
Статистические методы формирования выборки основаны на применении некоторых положений теории вероятностей.
Статистический метод предусматривает случайный, не зависимый от аудиторов выбор данных элементов. Вместе с тем совершенно случайный выбор элементов таит в себе определенную опасность нарушить необходимую представительность выборки по отношению к генеральной совокупности. Поэтому предпочтительнее так называемый системно-статистический метод, согласно которому случайно выбирается только начальный элемент выборки, а затем в обе стороны от этого элемента определяются остальные элементы выборки через заданный интервал в последовательности элементов совокупности (шаг выборки).
При малых объемах генеральных совокупностей и малых значениях расчетных допустимых коэффициентов объемы выборок могут сравняться с объемами генеральных совокупностей и даже превысить их. В этом случае проведение выборочной проверки с помощью статистического метода становится нецелесообразным. Аудиторы должны применять иные подходы к определению объемов выборок и их оценке.