Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

58)Косвенные налоги как важная составляющая федеральных налогов и сборов

Сущность и назначение НДС и акцизов. Краткая характеристика по элементам НДС, акцизов. Плательщики, объект обложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты. Налоговые льготы.

Ответ

НДС

Налог на добавленную (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага.

(НК РФ, ч.2, гл.21)

Налогоплательщики (ст.143):

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

Объекты налогообложения (ст.146):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговая база (ст.153,154, 159, 160, 162)

-при реализации ТРУ: реализ.стоимость+акцизы

-при передаче ТРУ для собственных нужд: рыночная стоимость

-при выполнении строительно-монтажных работ: стоимость по фактическим ценам

-при ввозе товаров: таможенная стоимость +акцизы+таможенная пошлина

Налоговый период (ст.163): квартал

Налоговые ставки (ст.164):

1. По экспортным и связанным с ними операциям, по товарам в области космической деятельности, при реализации драг.металлов и др.операциям, перечисленным в п.1 ст.164: 0%

2. По продовольственным (молоко, скот, птица, яйца), детским( игрушки, коляски, тетради), медицинским товарам; периодические печатные издания, книжная продукция: 10%

3. В остальных случаях: 18%

Порядок исчисления налога (ст.166):

НДС=НДС_{реализ.}-НДС_выч.+НДС_{восстан.}

Сумма налога = соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Порядок и сроки уплаты (ст.174):

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы

Акциз — косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

(НК РФ, ч.2, гл.22)

Налогоплательщики (ст.179):

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Укрупненные группы подакцизных товаров:

• Этиловый спирт

• Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %, за исключением алкогольной продукции

• Алкогольная продукция

• Табачная продукция

• Автомобили легковые+ мотоциклы, мощностью более 150 л.с.

• Бензин

• Дизельное топливо

• Моторные масла для дизельных двигателей

• Прямогонный бензин

• Топливо печное, бытовое

• Бензол, параксилол, ортоксилол.

• Авиационный керосин

• Природный газ

Объекты налогообложения (ст.182):

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров

2) передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров для собственных нужд

3) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

4) получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

5) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

6) совершаемые лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, - оприходование прямогонного бензина, произведенного в результате оказания ему услуг по переработке сырья (материалов), принадлежащего указанному лицу на праве собственности;

7) получение бензола, параксилола или ортоксилола лицом, имеющим свидетельство на совершение операций с бензолом, параксилолом или ортоксилолом.

8) получение авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров определяется как (ст.187):

*объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении

*стоимость реализованных подакцизных товаров

*стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя их средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде

*как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении

*объем полученного (оприходованного) прямогонного бензина в натуральном выражении

*объем полученного (оприходованного) бензола, параксилола или ортоксилола в натуральном выражении

*объем полученного авиационного керосина в натуральном выражении

Налоговый период (ст.192): календарный месяц

Налоговые ставки (ст.193):

с 1 января 2015 года

Виды подакцизных товаров
		с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно
Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья:
организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Таможенного союза)	93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция (за исключением вышеназванных)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков…)	500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских)…)	400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин), винные напитки	8 рублей за 1 литр
Сидр, пуаре, медовуха	8 рублей за 1 литр
Игристые вина (шампанские)	25 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 0,5 -8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива	18 рублей за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	31 рубль за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный	1 800 рублей за 1 кг
Сигары	128 рублей за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	1 920 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	960 рублей за 1 000 штук + 11 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 330 рублей за 1 000 штук
Автомобили легковые:
с мощностью двигателя до 90 л.с. включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
с мощностью двигателя 90 л.с.- 150 л.с.включительно	37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
с мощностью двигателя свыше 150 л.с.	365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.	365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 3, классу 4 и классу 5	7 300 рублей за 1 тонну
класса 3	7 300 рублей за 1 тонну
класса 4	7 300 рублей за 1 тонну
класса 5	5 530 рублей за 1 тонну
Дизельное топливо	3 450 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	6 500 рублей за 1 тонну
Прямогонный бензин	11 300 рублей за 1 тонну
Бензол, параксилол, ортоксилол	2 300 рублей за 1 тонну
Авиационный керосин	2 300 рублей за 1 тонну
Топливо печное бытовое	3 000 рублей за 1 тонну

• налогообложение природного газа осуществляется по налоговой ставке 30 процентов.

Порядок исчисления акциза (ст.194-198):

Сумма акциза (по твердой ставке)=НС*НБ

Сумма акциза ( по адвалорной ставке)= НБ * НС/100

Сумма акциза (комбинир.ставка)= Сумма акциза (тв.ставка)+Сумма акциза (адвал.ставка)

Сроки уплаты акциза (ст.204): за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговые льготы

(НК РФ ч.1., ст 56)

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов

Льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом.

Льготы по региональным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) законами субъектов Российской Федерации о налогах.

Льготы по местным налогам устанавливаются и отменяются настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя о налогах).