- •Mодуль 11 учет источников собственных средств, резервов и целевого финансирования
- •Раздел 1
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •2. Учет собственных акций (доли)
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •3.Учет резервного фонда.
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •4. Учет добавочного фонда
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Корреспонденция счетов
- •Тема "Учет целевого финансирования
- •Тема "учет финансовых результатов и использования прибыли”
- •1. Финансовые результаты, их состав и задачи учета. Сущность и функции прибыли.
- •1.1 Учет финансовых результатов от уставных видов деятельности.
- •Соответствие доходов и расходов
- •1.2. Учет операционных доходов и расходов
- •Соответствие доходов и расходов
- •Корреспонденция счетов
- •1.3. Учет внереализационных доходов и расходов
- •2.Учет прибыли и убытков
- •3.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
- •4. Учет доходов будущих периодов
- •5.Учет недостачи и потери от порчи ценностей
- •6. Учет расходов будущих периодов
- •7. Тема”учет резервов предстоящих расходов"
2.Учет прибыли и убытков
Конечный финансовый результат определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности, от операционных и внереализационных доходов и расходов.
Учет финансовых результатов отражается на финансово-результатном, активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По кредиту отражаются прибыли (доходы) организации, а по дебету – убытки (потери, расходы). Конечный финансовый результат отчетного периода определяется путем составления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 "Прибыли и убытки".
Таблица 192
Корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки"
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
1 |
2 |
3 |
90/9 |
99 |
Получена прибыль от обычных видов деятельности, т.е. от продаж товаров, продукции, работ, услуг |
99 |
90/9 |
Получен убыток от обычных видов деятельности, т.е. от продаж товаров, продукции, работ, услуг |
91/9 |
99 |
Получены в отчетном месяце операционные доходы в результате выбытия основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг, по операциям с тарой, процент за использование банком денежных средств и прочие |
99 |
91/9 |
Отражены в отчетном месяце операционные расходы в результате выбытия основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, аннулирования производственных заказов, прекращения производства, не давшего продукции, сокращения производственных мощностей и объектов на консервации и прочие |
92/9 |
99 |
Получены внереализационные доходы, в том числе и чрезвычайные, в результате прочих операций, не связанных с обычными видами деятельности организации |
99 |
92/9 |
Отражены внереализационные расходы, в том числе и чрезвычайные, в результате прочих операций, не связанных с обычными видами деятельности организации |
99 |
68, 69 |
Начислены налоги и сборы из прибыли в отчетном году (налог на недвижимость, налог на прибыль и другие налоги и сборы, согласно законодательства), а также причитающиеся суммы налоговых и неналоговых санкций и сборов, пени |
99 |
84/1 |
Отражена чистая прибыль отчетного года, предназначенная утверждению, выявленная по состоянию на 31 декабря |
84/1 |
99 |
Отражается чистый убыток отчетного года, предназначенный к утверждению, выявленный по состоянию на 31 декабря |
3.Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
В соответствии с Типовым планом счетов учет финансовых результатов ведется организациями по периодам их получения:
- на счете 99 "Прибыли и убытки" – по результатам отчетного года;
- на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – по результатам прошлых лет.
По окончании отчетного периода после определения финансового результата производится реформация баланса, в результате которой сальдо переносится со счета 99 “Прибыли и убытки” на счет 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Таким образом, после уплаты налогов из прибыли, а также покрываемые чистой прибылью, штрафы, пени за несоблюдение правил налогообложения формируется бухгалтерская прибыль, ставшая теперь "чистой", которая представляет собой нераспределенную прибыль, поступившую в распоряжение организации, и учитывается на фондовом пассивном счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В учетной политике организации закрепляется периодичность определения прибыли, остающейся в распоряжении организации,- один раз в год или в квартал.
Чистая прибыль, полученная за отчетный период, а также за прошлые годы по усмотрению собственников может распределяться.
Аналитический учет организуется по направлениям распределения прибыли.
Сальдо по счету 84"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывает:
- по дебету – непокрытый убыток;
- по кредиту – нераспределенную чистую прибыль.
К счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут быть открыты следующие субсчета.
84-1 "Общая нераспределенная прибыль"
84-2 "Непокрытый убыток"
84-3 "Отчисления в фонд национального развития”;
84-4”Отчисления части прибыли собственнику”;
84-5 "Отчисления в резервный фонд";
84-6”Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств”;
84-7 “Фонд накопления”(образованный);
84-8 “Фонд потребления”;
84-9 "Расходы, не обеспеченные источниками финансирования", т.е. при отсутствии нераспределенной прибыли прошлых лет такие расходы относятся на отдельный субсчет счета 84. К таким расходам могут быть отнесены:
- выплачиваемые в течении года материальное поощрение;
- выплаты единовременных пособий персоналу предприятия;
- платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих среду;
- другие аналогичные выплаты.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица 173 Корреспонденция счетов
Дт |
Кт |
Содержание хозяйственных операций |
99 |
84/1 |
После проводимой в декабре месяце реформации баланса отражена нераспределенная прибыль отчетного года(раз в год или в квартал) |
84/2 |
99 |
Отражен непокрытый убыток |
84/1 |
70,75 |
За счет прибыли начислены дивиденды (доходы): |
84/5 |
82 |
За счет нераспределенной прибыли в обязательном (акционерные общества, совместные предприятия ) или добровольном ( все другие организации) порядке создан резервный фонд |
84/6 |
83/5 |
Направлена чистая прибыль на пополнение собственных оборотных средств |
84/8 |
76 |
Выданы займы работникам на строительство жилья за счет средств фонда потребления |
84/8 |
76 |
Возврат займов отражается методом “красное сторно” |