бух.учет ГЭК 2013 / основы орган. бух.учта

МОДУЛЬ 1 Основы организации бухгалтерского учета

Основой существования общества является производство материальных благ путем движения продукта через систему взаимосвязанных процессов (производство, обращение, потребление). Для того, чтобы материальное производство было эффективным, им необходимо управлять. Управление - процесс активного, целенаправленного воздействия на объект управления.

Система управления хозяйственной деятельностью субъекта состоит из:

1. Планирования. Осуществляется прямая связь между управляющей системой и управляемым объектом.

2. Учета. Достигается обратная связь между системой и объектом.

3. Анализа. Достигается оценка результатов, выявление резервов производства.

4. Контроля. Достигается выявление отклонений фактических величин от плановых и нормативных.

5. Регулирование. На основе собранной информации принимаются решения о воздействии на объект, т.е. осуществляется регулирование - устранение отрицательных явлений и закрепление положительных.

Учет - часть информационной системы обратной связи, ее основа. Учет призван обеспечивать все уровни управления предприятиями информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существующих отклонениях от заданных плановых данных. На базе учетной информации осуществляются другие функции управления: анализ, планирование, контроль, регулирование. Таким образом, без учета невозможен сам процесс управления.

Учетная информация предназначена для принятия управленческих решений внутри хозяйствующего субъекта, а также внешних пользователей.

Все пользователи информации классифицируются следующим образом: внутренние и внешние; руководители; менеджеры; наемные работники; инвесторы; налоговая служба, Министерство финансов, Госкомстат, КРУ (контрольно-ревизионное управление), Казначейство, Минимущество; аудиторские организации и пр.

Традиционно учет подразделялся: оперативный, статистический и бухгалтерский. Оперативный учет – это система наблюдения и текущего контроля отдельных фактов или процессов с целью руководства ими в момент их совершения. Статистический учет – это система сбора и обобщения информации о массовых (общественных) явлениях, фактах или процессах с целью анализа, прогнозирования, управления и контроля ими. Бухгалтерский учет – это система непрерывного и взаимосвязанного отображения экономической информации с целью управления и контроля финансовой деятельности хозяйства.

Однако в последнее время в новых условиях хозяйствования, учет подразделяют: управленческий, финансовый и налоговый.

Сложившемуся в Республике Беларусь понятию бухгалтерского учета наиболее соответствует категория финансового учета. Налоговый учет до введения Налогового Кодекса РБ был интегрирован в бухгалтерский. В настоящее время налоговый учет осуществляется отдельно от бухгалтерского в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета.

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой - бухгалтерией. Он является сплошным и непрерывным во времени, строго документирован, используются специфические приемы и способы обработки учетных данных, организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. В настоящее время реализуется программа реформирования бухгалтерского учета и его интегрирование в МСФО.

Бухгалтерский учет базируется на ряде принципов:

1.базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. Такие базовые принципы принято называть допущениями. К ним относят:

-принцип хозяйственной единицы (имущественную обособленность хозяйствующего субъекта). Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации;

- непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем;

- приоритет содержания над формой. Это допущение базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования;

- непротиворечивость. Данное допущение предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета.

2. основные принципы, означающие, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета. Такие основные принципы принято называть требованиями. К ним можно отнести требования:

- полноты. В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия;

- осмотрительности. Этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов;

- последовательности применения учетной политики. Данное требование означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям;

- рациональности. Оно заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Бухгалтерский учет в РБ отвечает требованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с этим он регламентируется четырехуровневой системой документов. Первый уровень системы документов - законодательные акты. В них отражается обязательность, правила и принципы ведения учета всеми предприятиями и организациями. К основным документам первого уровня относятся: Закон "О бухгалтерском учете"; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и др.

Второй уровень - документы, содержащие рекомендации о ведении бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности. Например, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" и др.

Третий уровень включает систему документов рекомендательного характера (инструкции, указания). Эти документы предполагают многовариантность решений организации учета в организациях, исходя из отраслевых особенностей, вида производства и других факторов. Система документов третьего уровня разрабатывается на базе документов первых двух уровней и не должна им противоречить. Например, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Четвертый уровень - совокупность документов организации, раскрывающих ее учетную политику. Они разрабатываются организацией на основе документов первых трех уровней. Например, рабочий план счетов, формы первичных документов, учетных регистров и т.д..

Исходя из организационно-технических особенностей, каждая организация разрабатывает и утверждает для себя учетную политику. Учетная политика – это локальный нормативный документ, разрабатываемый организацией самостоятельно, согласно предусмотренных законодательством методов и способов ведения бухгалтерского и налогового учета, необходимый для правильной организации хозяйственного учета.

Учетная политика регламентируется постановлением Министерства финансов РБ от 17.04.2002 г. № 62 (в редакции постановления Министерства финансов РБ от 14.12.2012 г. №74) «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»».

Принятая организацией учетная политика оформляется документацией: решением, приказом, распоряжением или др. документом.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией и отраженные в учетной политике, применяются с 01.01 года, следующего за годом утверждения учетной политики, и применяются всеми филиалами, представительствами и подразделениями.

Учетная политика влияет на хозяйственный учет и его элементы (рис.1).

Влияние на управленческий и финансовый учет, Влияние на хозяйственный на учет на балансовых, забалансовых счетах и отчетность учет и его составляющие

Рисунок 1- Влияние учетной политики организации на элементы хозяйственного учета

Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов. Формируя учетную политику необходимо выполнять требования, которые регламентирует Постановление № 62. Представим данные требования и их содержание в таблице 1.

Таблица 1 – Требования, предъявляемые к учетной политике

Наименование требования	Содержание
1. Полнота	Отражение в первичных, сводных документах и регистрах бухгалтерского учета всех фактов хозяйственной деятель­ности
2.Осмотрительность	Обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов
3. Приоритет содержа­ния над формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы и до­кументального оформления сделок (операций), но и из их экономического содержания и условий хозяйствования
4. Непротиворечивость	Тождество данных аналитического и синтетического учета, также их соответствие показателям бухгалтерской отчет­ности
5. Рациональность	Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации

Наиболее ярко сущность учетной политики раскрывается в ее функциях. В литературе и нормативных актах по учету часто выделяют три функции учетной политики: методологическую, финансовую, организационную. Некоторые ученые предлагают выделять также информационно-правовую, коммуникативную и контрольную функции [1, с. 15]. Рассмотрим вышеуказанные функции (табл.2).

Таблица 2 - Функции учетной политики и их содержание

Наименование функции	Содержание функции
1. Методологическая	представляет систему способов организации учетного процесса по отражению результатов хозяйственной деятельности; методологическая основа построения оптимальной системы финансового и управленческого учета на предприятии; действенный инструмент практического разрешения противоречий нормативных актов по бухгалтерскому учету; инструмент реализации принципов МСФО; обеспечивает оперативность и гибкость реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности.
2. Финансово-экономическая:	- обеспечивает управление затратами, ценами, финансовыми результатами и финансовым состоянием; - способствует экономии ресурсов всех видов; - позволяет оптимизировать объемы и сроки налоговых платежей; - инструмент стратегического и тактического планирования; - используется в финансовом и управленческом анализе для обоснования принятия решений.
3. Информационно-правовая	- важное условие компьютеризации учета и внедрения автоматизированных систем управления; - обеспечивает прозрачность и достоверность учета; - инструмент унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости; - предпосылка для адекватной интерпретации показателей бухгалтерской отчетности; - важный информационный документ, аргументирующий статус и перспективы предприятия.
4. Организационная	- создает предпосылки для совершенствования организационной структуры предприятия; - используется для разработки проектных материалов по постановке бухгалтерского учета; - мотивирует создание постоянно действующей группы специалистов для внесения изменений, корректировок.
5. Контрольная	- условие для построения адекватной системы внутреннего контроля; - использование налоговыми органами на начальном этапе проверки деятельности предприятия; - важный объект аудиторской проверки.
6. Коммуникативная	- инструмент развития партнерских отношений; - доказательство при разрешении налоговых споров в арбитражном суде; - сфера интересов внешних инвесторов для оценки инвестиционных процессов.

Исходя из функций, выполняемых учетной политикой, она не только представляет собой систему используемых организацией способов и методов ведения бухгалтерского и налогового учета, но также является инструментом реализации принципов МСФО, развития партнерских отношений, унификации учетных процедур и снижения их трудоемкости. Также учетная политика создает предпосылки для совершенствования организационной структуры предприятия, используется для разработки проектных материалов по постановке бухгалтерского учета, применяется в финансовом и управленческом анализе для обоснования принятия решений и т.д.

Разрабатывая учетную политику, необходимо руководствоваться основными принципами организации бухгалтерского учета, а также принципами формирования учетной политики, закрепленными законодательно.

Представим принципы организации бухгалтерского учета, предъявляемые при формировании учетной политики в таблице 3.

Таблица 3 - Принципы, предъявляемые при формировании учетной политики

Наименование принципа учетной политики	Содержание принципа
1.Непрерывность деятель-ности	Организация будет продолжать свою деятельность неопределенно длительное время без сокращения и намерения ликвидации
2.Временная определен-ность хозяйственных операций	Отражение хозяйственных операций в учете в момент их возникновения в тех отчетных периодах, к которым они относятся, не зависимо от времени проведения расчетов
3.Достоверность фор-мируемой информации	Обеспечение достоверности показателей, отображающих имущественное и финансовое положение организации
4. Последовательность применения учетной политики	Обязанность избрать и применять свою учетную политику от одного отчетного периода к другому (последовательно) для сходных операций, других событий и условий
5.Сопоставимость полу-чаемой информации	Предполагает последовательное использование методов учета (учетной политики) в течение не только отчетного, но и последующих временных периодов, позволяющее обеспечить сопоставимость показателей финансового состояния организации за различные периоды
6.Обеспечение возможности признания и оценки имущества и обязательств	Предполагает использование метода оценки по первоначальной стоимости имущества и разделение его на основные средства и предметы, т.е. устанавливается предел существенности, позволяющий определить влияние стоимости имущества на финансовые результаты
7.Непрерывность ведения бухгалтерского учета	Непрерывность ведения бухгалтерского учета с момента создания, образования организации до его ликвидации или реорганизации
8. Обособленность учета имущества и обязательств	Обособленность учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других субъектов хозяйствования

Представленные требования и принципы являются необходимыми условиями, чтобы организованный на хозяйствующем субъекте учетный процесс предоставлял возможным обеспечить:

- контроль использования ресурсов, выполнения планов, деятельности различных структурных подразделений организации и т.д.;

- сохранность собственности и предотвращения хищений, порчи и потерь (посредством проведения инвентаризации);

- получение достоверной, необходимой, целесообразной и сопоставимой информации о хозяйственной деятельности субъекта;

- осуществление обратной связи с управлением организации с целью выявления отклонений от планов;

- возможность проведение анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений.

Общую структуру учетной политики можно представить в следующем виде (рис.2).

Рисунок 2 – Структура учетной политики

Рассмотрим состав организационно-технического и методического аспекта учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Рисунок 3 - Структура учетной

политики для целей бухгалтерского учета

Учетную политику для целей налогового учета целесообразно формировать в соответствии со следующей структурой (рис. 4).

Рисунок 4 – Структура учетной политики для целей налогового учета

В целом, процесс формирования учетной политики в целях налогообложения состоит из следующих этапов:

1. Определение сходств и различий норм бухгалтерского и налогового законодательства применительно к особенностям деятельности организации;

2. Выявление общих (идентичных) и различных методов (способов) бухгалтерского и налогового учета;

3. Определение необходимости дополнительной группировки или детализации информации в регистрах бухгалтерского учета, необходимых для обеспечения определенного законодательством порядка ведения налогового учета;

4. Разработка и установление перечня налоговых регистров для группировки, накапливания и систематизации инфор­мации, полученной из бухгалтерских регистров для целей налогового учета;

5. Определение перечня налогов, оказывающих существенное влияние на финансовое состояние организации;

6. Выявление разумных вариантов оптимизации налогов, оказывающих существенное влияние на финансовое состояние организации;

7. Планирование налоговой политики и формирование необходимых элементов учетной политики в целях налогообложения;

8. Оценка возможных вариантов учетной политики в целях налогообложения, выбор наиболее оптимального;

9. Организация системы контроля реализации учетной политики в целях налогообложения.

Целью формирования налоговой учетной политики является не только правильная организация ведения налогового учета, но и обеспечение налоговой оптимизации. Налоговая оптимизация предполагает экономию на налоговых платежах, а также сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Таким образом, изменения системы общественных отношений и условий функционирования субъектов хозяйствования предопределяют необходимость серьезной трансформации учета и учетного инструментария, в котором важная роль принадлежит учетной политике организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Формирование учетной политики организации / А.С. Бакаев, Л.З.Шнейдман // Бухгалтерский учет, РФ . - 2001. - .№ 5. – C. 13-21.

2. «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»», утв.постановлением Министерства финансов РБ от 17.04.2002 г. № 62 (в редакции постановления Министерства финансов РБ от 14.12.2012 г. №74).

3. Налоговый Кодекс РБ.

4. Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов РБ и их отдельных структурных элементов, утв. постановлением Министерства финансов РБ от 28.06.2011г. № 50 (в ред. постановлений Минфина от 30.04.2012).