7.Учет расчетных операций и источников финансирования.

Учет расчетов с заказчиками. Учет расчетов по договорам генподряда и субподряда.

Для учета расчетов с заказчиком в плане счетов предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

 

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Дебет	Кредит	Содержание операции
51	62	Поступили авансовые платежи
62	68	НДС с полученных авансов
20-2	60	Приняты от субподрядной организации работы
19	60	Учтен НДС
20-1	02, 70, 68	Сформированы затраты на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами
62	90	Предъявлены заказчику расчетные документы за выполненные строительные работы
68	62	Восстановлен НДС, начисленный с полученных авансов
90	68	Начислен НДС по сданному заказчику объекту
60	51	Оплачены работы субподрядной организации
68	19	НДС, уплаченный субподрядной организации
90	20-1	Производственные затраты выполненных собственными силами и принятых заказчиком строительных работ
90	20-2	Затраты выполненных силами субподрядных организаций и принятых заказчиком строительных работ
90	99	Результат от реализации
62	62	Зачтены полученные авансы
51	62	Поступили денежные средства от заказчика (окончательный расчет)

Денежные средства, поступающие от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика в соответствии с договором на реализацию инвестиционного проекта или долевого участия в строительстве, учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» до окончания строительства. Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. В организации, являющейся заказчиком-застройщиком, наиболее удобно вести аналитический учет на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе объектов строительства, контрагентов и договоров.

Для отражения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете выполняются следующие проводки:

• Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
  Дт 50 «Касса»	Кт 86 «Целевое финансирование»	поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика
  Дт 51 «Расчетные счета»	Кт 86 «Целевое финансирование»	поступление средств целевого финансирования от инвестора на расчетный счет заказчика-застройщика
  Дт 52 «Валютные счета»	Кт 86 «Целевое финансирование»	поступление средств целевого финансирования в валюте от инвестора на валютный счет заказчика-застройщика

  в случае, когда поступление средств учитываются непосредственно на счете 86 «Целевое финансирование»,

• в случае, когда учет ведется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
Дт 76-n «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен объем средств целевого финансирования по заключенному договору
Дт 50 «Касса»	Кт 76-n «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	поступление средств от инвестора в соответствие с утвержденным договором графиком финансирования в кассу организации

Инвестиционные взносы, передаваемые имуществом, учитываются на дебете счетов по учету этого имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование», как показано в таблице.

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
Дт 08-n «Вложения во внеоборотные активы»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен инвестиционный взнос, внесенный основным средством (ОС)
Дт 01 «Основные средства»	Дт 08-n «Вложения во внеоборотные активы»	ОС введено в эксплуатацию
Дт 07 «Оборудование к установке»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен инвестиционный взнос, внесенный оборудованием
Дт 19-n «НДС по приобретенным ценностям»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен НДС по оборудованию, внесенному как инвестиционный взнос
Дт 10-8 «Строительные материалы»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен инвестиционный взнос, внесенный материалами
Дт 19-n «НДС по приобретенным ценностям»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражен НДС по материалам, внесенными как инвестиционный взнос
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Кт 86 «Целевое финансирование»	отражены принятые от подрядчика СМР в качестве инвестиционного взноса
Дт 08-3 «Строительство объектов основных средств»	Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	учтены затраты на СМР в составе капитальных вложений
Дт 19-n «НДС по приобретенным ценностям»	Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	выделен входящий НДС по поступившим СМР, который не должен включаться в состав капитальных вложений

При заключении договора инвестирования возможны две ситуации, влияющие на отражение поступления средств целевого финансирования:

1. сумма вознаграждения заказчика-застройщика в договоре не выделяется, а проектно-сметная документация составляется таким образом, что лимит затрат по содержанию заказчика включаются в инвентарную стоимость объектов строительства;

2. из суммы всех затрат на строительство выделен размер средств, которые причитаются заказчику за выполнение его функций, тогда в полученных от инвестора денежных средствах на финансирование строительства содержится оплата стоимости услуг заказчика-застройщика по организации строительства. Эти средства в размере сметной стоимости услуг заказчика-застройщика являются для него предоплатой.

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция
Дт 50 «Касса»	Кт 86 «Целевое финансирование»	поступление средств целевого финансирования от инвестора в кассу заказчика-застройщика
Дт 86 «Целевое финансирование»	Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	отражение предоплаты услуг заказчика-застройщика инвестором
Дт 76-n «НДС с авансов полученных»	Кт 68-n «НДС»	отражение сумм НДС, исчисленного и уплаченного с авансов

Юридическое оформление целевого финансирования осуществляется путем заключения между заказчиком-застройщиком и инвестором (каждым соинвестором) договора на реализацию инвестиционного проекта или договора на долевое участие в строительстве.

Договор генерального подряда (договор генподряда) широко применяется в сфере капитального строительства. Заказчик заключает договор генерального строительного подряда с одной строительной организацией — генеральным подрядчиком (генподрядчиком), который ведет управление объектом строительства, и в свою очередь, для выполнения отдельных комплексов работ может привлекать специализированные организации на основе договора субподряда, т. е. в качестве субподрядчиков. Субподрядчика зачастую привлекают на выполнение работ по договору генерального подряда, на которые нужно специальное разрешение, например лицензия на осуществление проектно-изыскательских работ, которой нет у генподрядчика. 

По договору генерального подряда, заказчик состоит в договорных отношениях только с генподрядчиком, который отвечает перед ним за выполнение всех работ качественно и в сроки, предусмотренные договором генподряда, в том числе работ, выполняемых субподрядными организациями.

Цена договора генподряда может формироваться в виде конкретной суммы или определяться по принципу исчисления. За основу могут браться тарифы, которые установлены государственными органами. Структура цены по договору генподряда состоит из вознаграждения подрядчика и компенсации его издержек. Чтобы обосновать цену, составляется смета, фиксирующая перечень работ, этапы их выполнения, применяемые материалы и т. д., однако, цену договора генерального подряда можно указать прямо в тексте договора.

Учет расчетов по договорам генподряда и субподряда аналогичен учету расчетов с заказчиками.

Расчеты, производимые подрядчиком с заказчиком, ведутся на основе учета затрат на строительные и монтажные работы, выполняемые на основании формы № КС-2 «Акт о приемке осуществленных работ», подписываемой заказчиком и подрядчиком, в которой отражаются:

1. физические размеры работ и конструктивных элементов, осуществленных на основных объектах строительства, объектах подсобного и обслуживающего назначения, на строительстве необходимых сетей и сооружений, по благоустройству и озеленению территории и определяемых на основании формы № КС-6а «Журнала учета осуществленных работ»;

2. стоимость работ по разборке, сносу и переносу строений при освобождении территории строительства; отчисления на строительство и разборку временных зданий и сооружений; дополнительные затраты при производстве СМР в зимнее время, работ по испытанию свай, проводимому по техническому заданию заказчика при проектировании строительства;

3. начисление накладных расходов и сметной прибыли;

4. сумма принятых от подрядчика за отчетный период строительно-монтажных работ по их сметной (договорной) стоимости в итоговой строке формы № КС-2 в графе 8 «Стоимость осуществленных работ».

Если стоимость строительных работ определяется согласованной в договоре подряда фиксированной ценой и расчеты за осуществленные работы и затраты производятся в пределах указанной твердой договорной цены, реквизиты, относящиеся к единичным расценкам, в форме № КС-2 не заполняются (гр. 4 «Номер единичной расценки» и гр. 7 «Выполнено работ; цена за единицу, руб.»), в них проставляется прочерк.

Заказчики включают стоимость осуществленных работ в состав затрат на основании формы № КС-3 «Справок о стоимости осуществленных работ и затрат», которая является основанием для расчетов с подрядчиками. Причем по верхней строке Справки показывается стоимость СМР, отраженная в акте формы № КС-2. По дополнительным строкам справки показывается стоимость затрат, компенсируемых заказчиком соответственно договору подряда, в составе которых учитываются отдельные строительные работы и затраты, содержащиеся в сводном сметном расчете стоимости строительства либо размера строительно-монтажных и ремонтных работ, осуществленных подрядной организацией. На итоговую стоимость работ и затрат по Справке формы № КС-3 начисляется НДС.

В итоговых строках формы № КС-3 в графе 6 «Стоимость осуществленных работ и затрат за отчетный период» отражается сумма осуществленных работ (данные графы 8 формы № КС-2), налог на добавленную стоимость от суммы осуществленных работ и стоимость работ с учетом НДС. Отражение стоимости материалов, подлежащей зачету, следует производить исключительно в счете на оплату, который вместе с формами № КС-2, № КС-3 и счетом-фактурой передаются подрядчиком заказчику. На основании формы КС-2, КС-3 в регистрах бухгалтерского учета отражаются расчеты по осуществленных подрядчиком работам.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков материалов и субподрядчиков по осуществленным отдельным строительно-монтажным работам, подрядчик учитывает в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации их в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются к сводному счету-фактуре, представляемому заказчику при выполнении расчетов после окончания строительных работ. К сводному счету-фактуре подрядчик к тому же прикладывает документы, подтверждающие фактическую уплату НДС поставщикам и субподрядчикам.