4. Учет капитальных вложений (долгосрочных инвестиций)

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. 

Долгосрочные инвестиции связаны с: 

- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

-приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; 

-приобретением земельных участков и объектов природопользования;

-приобретением и созданием активов нематериального характера.

 

Целями учета долгосрочных инвестиций являются: 

-своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

-обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

-правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

-осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

 

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками. 

Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. 

Расходы по содержанию застройщиков (по действующим предприятиям - работники аппарата подразделения капитального строительства) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов. 

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

Организация учета долгосрочных инвестиций

 

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: 

1) в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него; 

2) по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

 

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

Долгосрочные инвестиции всегда осуществляются в форме кап вложений.

Использование сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Сч. 08 предназначен для обобщения информ. о затратах организации в объекты, кот-ые впоследствии будут приняты к б.у. в качестве о.с., земельных участков и объектов природопользования, НМА, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Для организации учета долгосрочных инвестиций исп-ся следующ.субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»

08-2 «Приобретение объектов природопользования»

08-3 «Строительство объектов о.с.»

08-4 «Приобретение объектов о.с.»

08-5 «Приобретение НМА»

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, НМА и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, НМА и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Учет приобретения отдельных объектов основных средств

Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж. 

При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик. 

В учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается на счете "Капитальные вложения" по фактическим расходам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования. 

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. 

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.п.).

Расходы по доставке оборудования до склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07"Оборудование к установке" на счете "Издержки обращения".

Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования. 

При обеспечении строительства оборудованием силами строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

 

Учет затрат на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса.

В случае обеспечения застройщиком стройки указанными материальными ценностями он осуществляет учет их приобретения, включения в состав затрат по строительству объектов и ввода в эксплуатацию.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражается на счетах учета оборудования и малоценных и быстроизнашивающихся предметов как находящихся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Учет приобретения основных средств, земельных участков, объектов природопользования и НМА

 

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

 

Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

 

Стоимость НМА (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т.п.), приобретенных предприятиями, отражается на счете "Капитальные вложения" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

При создании предприятиями отдельных видов нематериальных активов на счете «Капитальные вложения» отражаются фактически произведенные при этом затраты.

Учет операций по договору лизинга (см. в разделе II. Бух.(финансов.)учет вопрос 7)

Определение инвентарной стоимости и учет объектов законченного строительства

 

Все затраты на строительство объекта собираются по Д 08.3 по К использованные ресурсы, счета по учета расчетов… в течение всего срока строительства отраженные по Д 08.3 затраты составляют стоимость незавершенного строительства. При вводе объекта в эксплуатацию собранные затраты списываются с К08.3 в Д01.

Учет факт затрат на строительство каждого объекта ведется нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Для обеспечения контроля осуществления строительства, ввода в действия законченных объектов, а также размеров и источников финансирования кап строительства, наряду с учетом факт затрат необходимо вести учет кап вложений по сметной стоимости каждого обособленного в проектно-сметной документации объекта.

К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета "Капитальные вложения" на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования.

 

Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является "Акт приемки - передачи основных средств".

 

По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.

 

Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, зачисляются по приемке объектов в эксплуатацию в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

 

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета "Капитальные вложения" за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке:

 

1)Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. 

Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

 

2) Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

 

3) Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до склада и других расходов, связанных с их приобретением.

 

Ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета "Капитальные вложения" производятся одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке:

 

1) Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

 

2) Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. 

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитываются отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений определяется их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

 

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки - передачи основных средств.

 

3) Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления НМА на предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, НМА зачисляются на основании акта приемки в состав НМА.

Подрядный способ строительства.

При подрядном способе строительные работы выполняются для заказчика-застройщика по договору подряда специализированными строительными организациями. В этом случаи заказчик учитывает в составе незавершенного строительства наряду с др затратами принятые от подрядчика работы. Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ, до полного завершения строительства объекта в Журнале учета выполненных работ. при сдачи заказчику выполненные подрядчиком работы на основании данных этого журнала оформляется акт о приемки выполненных работ и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (2 экземпляра).

Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в БУ на основании Акта по стоимости указанной в Справке - По Дсч08.3Ксч60. одновременно на основании сч-ф подрядчика заказчик учитывает НДС по принятым от подрядчика работ – Дсч19Ксч60.

Договором строительного подряда может предусматриваться различный порядок сдачи-приемки подрядных работ. (либо ежемесячно, по мере их выполнения, либо при 100% готовности).

Если заказчик обязуется оплатить подрядчику работы авансом, операции по предоплате отражаются в БУ заказчика по Дсч60авКсч51.

Кроме того, если по договору подряда заказчик должен предоставить подрядчику материалы и оборудование, подлежащие монтажу на строящемся объекте, такие операции оформляются передаточными документами и с баланса заказчика они не списываются. Передача оборудования в монтаж у заказчика отражается на основании акта передачи оборудования в монтаж проводкой Дсч08.3Ксч07. передача строительных материалов отражается 10 – переданные для выполнения строительных работ/10строительные материалы. Указанные материалы подлежат списанию в увеличение стоимости незавершенного строительства одновременно с приемкой работ. Основанием для списания материалов в этом случаи явл акт о приемки выполненных работ и отчет представителя заказчика о расходе материалов. (стоимость материалов не вкл в договорную стоимость подрядных работ).

Хозяйственный способ строительства 

К СМР, выполняемыми хоз способом относят работы, которые проводятся для своих нужд собственными силами организации. Для того, чтобы вести указанные работы, организация д. получить лицензию. Расходы на СМР группируются по статьям: строительные материалы, з/п строительных рабочих, страховые взносы, амортизация ОС, расходы на обслуживание строительных машин и механизмов, накладные расходы. Строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства. В 1 случае все затраты предварительно учитываются на сч23. По завершению работ все затраты учтенные в Дсч23 списываются на сч 08.3. Если строительство ведет специальный отдел, то затраты отражаются непосредственно на сч08.3

Выполненные СМР для собственного потребления облагаются НДС. При этом НБ определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная из всех фактических расходов на их выполнение. До принятия объекта ОС к БУ НДС не начисляется.

Долевое строительство

Долевое строительство — форма инвестиционной деятельности в строительстве, при которой строительная или инвестиционная организация (застройщик) привлекает денежные средства граждан и юридических лиц (участников долевого строительства, «дольщиков») для строительства объектов недвижимости. После получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта недвижимости застройщик обязан передать объект долевого строительства участникам долевого строительства.

Участники долевого строительства («Дольщики») — граждане и юридические лица на основании договора участия в долевом строительстве, вступившие в отношения связанные с привлечением денежных средств для долевого строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости.

  Полученные от участников долевого строительства денежные средства отражаются застройщиком в составе целевого финансирования следующей записью: дебет счета 51 "Расчетные счета" кредит счета 86 "Целевое финансирование".

На балансе застройщика формируется инвентарная стоимость объекта недвижимости. В учете делаются записи:

дебет счета 08-3 "Строительство объектов основных средств" кредит счета 76, субсчет "Расчеты с заказчиком-застройщиком по переданным на финансирование строительства средствам"; дебет счета 19-1 "НДС при приобретении основных средств" кредит счета 76, субсчет "Расчеты с заказчиком-застройщиком по переданным на финансирование строительства средствам".

Дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 08-3 "Строительство объектов основных средств" - списаны капитальные затраты за счет полученного финансирования.

Дебет счета 86 "Целевое финансирование" кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - отражена сумма полученной экономии (дохода).

Поступающие от участников денежные средства в счет вознаграждения по договору учитываются предварительно на субсчете "Расчеты по авансам полученным" счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": дебет счета 51 кредит счета 62-2. От сумм полученных авансов исчисляется налог на добавленную стоимость: дебет счета 19 кредит счета 68.

Передача участнику объекта долевого строительства оформляется после получения застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. Стороны подписывают передаточный акт или иной документ о передаче. В учете организации-участника делаются записи: дебет счета 08-3 "Строительство объектов основных средств" кредит счета 76, субсчет "Расчеты с застройщиком по переданным на финансирование строительства средствам" - на сумму использованного финансирования в части капитальных затрат по строительству; дебет счета 19-1 "НДС при приобретении основных средств" кредит счета 76, субсчет "Расчеты с застройщиком по переданным на финансирование строительства средствам". Участник после государственной регистрации права собственности на объект долевого строительства принимает его к учету на счет 01.

Льгота по прибыли, направленной на финансирование кап.вложений

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений.

При финансировании капитальных вложений производственного назначения следует иметь ввиду, что льгота может быть применена всеми налогоплательщиками, независимо от организационно-правовых форм, осуществляющими виды деятельности, относящиеся к сфере материального производства 

От налога на прибыль освобождаются средства, направленные:

- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе, в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных для этих целей, включая проценты по кредитам;

-предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе. в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных для этих целей, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных в этих целях, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетный период затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету «Капитальные вложения». Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету «Износ основных средств». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы и отражаются по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения».