18. Порядок определения доходов при исчислении налога на прибыль.

Организации (за исключением банков) имеют право на выбор метода признания доходов и расходов при налогообложении прибыли. Это может быть кассовый метод или метод начисления.

При этом организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации (без учёта НДС) не превысила 1млн. рублей за каждый квартал. При этом, если у налогоплательщика, перешедшего на кассовый метод, средняя сумма выручки за квартал превысит это ограничение, то он должен перейти на метод начисления с начала налогового периода, в котором было допущено это превышение.

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами налогоплательщиков при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика перед продавцом товаров (работ, услуг).

При использовании метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг). При этом реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Для внереализационных доходов дата получения дохода при методе начисления определяется в соответствии со ст. 271НК РФ.

Расходы, признаваемые для целей налогообложения, при использовании метода начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты и определяются в соответствии со ст. 272 НК РФ.

19. Расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы, их группировка.

Для того, чтобы иметь право вычесть при определении прибыли те или иные расходы необходимо, чтобы эти расходы удовлетворяли трём ключевым требованиям:

1. были обоснованными;

2. были документально подтверждены;

3. были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как показано на рис.6, выделяются три группы расходов:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы;

• расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Рассмотрим каждую из названных групп расходов.

С функциональной точки зрения расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на следующие группы:

1. расходы на оплату труда;

2. материальные расходы;

3. амортизационные отчисления;

4. прочие расходы.

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ) включают любые начисления работникам организаций в денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, единовременные поощрительные начисления и другие расходы.

В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключёнными в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии.

При этом совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается при расчёте прибыли организации в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются при расчёте прибыли в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Материальные расходы (ст. 254 НК РФ) включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, а также расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемые сторонними организациями и т.п.

Амортизационные отчисления (ст. 256-259НК РФ) также учитываются при расчёте прибыли организации.

К амортизационному имуществу относят имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:

1. принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;

2. используемые им для получения дохода;

3. стоимость которых погашается путём начисления амортизации;

4. имеющие срок полезного использования более 12 месяцев;

5. имеющие первоначальную стоимость более 20 тыс. рублей.

Амортизируемые основные средства распределяются по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Первая группа включает имущество со сроком полезного использования от 1года до 2-х лет включительно; вторая свыше 2-х до 3-х лет и т.д. Девятая группа включает имущество со сроком использования свыше 25 до 30 лет включительно, а десятая - со сроком использования свыше 30 лет.

Налогоплательщики для целей налогообложения могут применять два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 группы( со сроком службы свыше 20 лет).

Метод начисления амортизации в отношении остальных категорий основных средств налогоплательщик может определить самостоятельно (это может быть линейный или нелинейный метод). Причем при использовании нелинейного метода амортизация начисляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе.

Для некоторых категорий оборудования и налогоплательщиков законодательство допускает при расчёте амортизации применение специальных повышающих коэффициентов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией (ст. 264НК РФ), в частности, относятся:

1. суммы налогов и сборов за исключением налога на прибыль, платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю;

2. арендные платежи за арендуемое имущество;

3. расходы на содержание служебного автотранспорта, в т.ч. расходы на компенсации в пределах установленных норм;

4. командировочные расходы, в т.ч. суточные;

5. расходы на подготовку и переподготовку кадров;

6. расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и другие аналогичные услуги;

7. представительские расходы в сумме, не превышающей 4% расходов на оплату труда;

8. канцелярские, почтовые и другие аналогичные расходы;

9. расходы на рекламу и т.д.

При этом расходы на рекламные мероприятия в СМИ, расходы на световую и наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, изготовление брошюр и каталогов, содержащих информацию о выполненных работах и услугах и о самой организации, нормативами не ограничиваются.

А расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% от суммы выручки от реализации (без НДС).

Ко второй группе расходов, учитываемых при определении прибыли, относятся внереализационные расходы, которые включают (ст. 265 НК РФ):

1. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по ценным бумагам;

2. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

3. судебные расходы и арбитражные сборы;

4. расходы на услуги банков;

5. расходы в виде штрафов и иных санкций за нарушение договорных обязательств и другие обоснованные расходы.

Необходимо отметить, что и для этой категории расходов также существуют ограничения, которые необходимо учитывать при определении расходов, принимаемых к вычету.

Так проценты по долговым обязательствам, которые могут быть учтены в составе расходов, не должны существенно откланяться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Существенным считается отклонение более чем на 20% от средней величины.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемая в расходах, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, увеличенной в 1.1 раза, если кредит был предоставлен в рублях .и 15% (если кредит был предоставлен в валюте).

В налоговом законодательстве выделяется ещё один вид расходов - расходы не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). К этой группе расходов относятся:

1. суммы штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

2. суммы взносов в уставной капитал, вклады в простое товарищество;

3. расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества;

4. расходы, превышающие нормативы, установленные НК РФ и другими документами (по рекламе, по представительским расходам, по добровольному страхованию работников и т.д.);

5. расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества;

6. отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

7. некоторые иные расходы.

20. Доходы и расходы, не учитываемые при исчислении налога.