Налоговая база

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Для налога на добавленную стоимость налоговая база выступа­ет в качестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций.

Общие положения о порядке определения налоговой базы по НДС закреплены в ст. 153 НК РФ.

В зависимости от установленных ставок НДС можно выделить следующие виды налоговой базы — по операциям, облагаемым:

нулевой ставкой,

10%-ной ставкой,

18%-ной ставкой.

При реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется налогоплательщиками отдель­но по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При этом следует отметить, что учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), может осуществлять­ся также суммарно по той группе налоговой базы, по которой учи­тывается основная сумма выручки от реализации этих товаров (ра­бот, услуг) при применении ко всем операциям.

Таким образом, в связи с отдельным формированием налоговых баз по операциям, облагаемым НДС по разным ставкам, предприя­тию необходимо обеспечить раздельный учет данных операций В зависимости от разных видов объектов налогообложения ус­тановлены различные особенности при формировании по ним на­логовой базы:

при реализации товаров (работ, услуг), в том числе передаче безвозмездно, налоговая база определяется по правилам, пре­дусмотренным ст. 153-158 НК РФ, с учетом сумм, получение которых связано с расчетами по оплате указанных товаров (ра­бот, услуг), полученных как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (ст. 162 НК РФ). При этом указанные суммы учитываются, если есть возмож­ность их оценки, и в той мере, в какой их можно оценить:

при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, в том числе выполнении строительно-мон­тажных работ, налоговая база определяется налогоплательщи­ком в соответствии со ст. 159 НК РФ как стоимость выполнен­ных работ, начисленная исходя из фактических расходов;

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется в соответствии со ст. 160 НК РФ как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов (по подакцизным товарам);

при получении выручки в иностранной валюте налоговая база пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату реализации товаров (работ, услуг).

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) с учетом бюджетных дотаций в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также с учетом льгот, пре­доставляемых отдельным потребителям, определяется как сто­имость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

В остальных случаях при определении налоговой базы следует исходить из цен товаров (работ, услуг), указанных сторонами сдел­ки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соот­ветствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы вправе проверить правильность применения цен:

по сделкам между взаимозависимыми лицами;

товарообменным (бартерным) операциям;

внешнеторговым сделкам;

сделкам при отклонении более чем на 20% в сторону повыше­ния или понижения от уровня цен, применяемых налогопла­тельщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, ус­лугам) в пределах непродолжительного периода времени. При отклонении цен на товары (работы, услуги) более чем на