Объект налогообложения

При исчислении и уплате НДС наиболее сложно как экономи­чески, так и чисто технически установить и рассчитать объект нало­гообложения.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собствен­ных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для понимания сути объекта обложения НДС необходимо уста­новить, что подразумевается под реализацией товаров, работ, услуг.

Исходя из положений налогового законодательства реализацией товаров, работ или услуг организацией или предприятием является соответственно передача на возмездной основе (в том числе товара­ми, работами или услугами) права собственности на товары, ре­зультатов выполненных работ одним лицом для другого лица, ока­зание услуг одним лицом другому лицу, а в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, — и на безвозмездной основе.

При этом товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теп- лоэнергия, газ, вода.

К работам как объектам обложения НДС относятся: объемы реализации строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследо­вательских, технологических, проектно-изыскательских, реставра­ционных и других видов работ.

Услуги в качестве объекта обложения НДС — это выручка от оказания любых платных услуг, кроме сдачи земли в аренду (транс­портные услуги, погрузка и хранение товаров, посреднические ус­луги, а также услуги, связанные с поставкой товаров, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные услуги, физкультура и спорт, реклама, услуги по сдаче в аренду имущества и недвижимости, в том числе по лизингу, и т. д.).

С 2004 г. облагаются налогом на добавленную стоимость в об­щеустановленном порядке услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, санитарному содержанию, уп­равлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемые за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуги по предоставлению жилья в общежитиях (за исклю­чением использования жилья в гостиничных целях и предоставле­ния в аренду).

Бесплатная (безвозмездная) передача товаров в рекламных це­лях облагается НДС.

Законодательство определяет и те операции, которые не мо­гут быть объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ ч. II).

К ним относятся:

Операции, связанные с обращением российской или иност­ранной валюты (за исключением целей нумизматики);

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации правопреемнику при реорганизации организации и некоммерческим организациям на осуществление ос­новной уставной деятельности, не связанной с предприниматель­ской деятельностью;

Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

Передача имущества в пределах первоначального взноса уча­стнику хозяйственного общества или товарищества (его первопре- емнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имуще­ства ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5. Передача имущества в пределах первоначального взноса уча­стнику договора простого товарищества (договора о совместной де­ятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников до­говора, или раздела такого имущества.

Важным моментом для определения объекта налогообложения является место реализаций товаров (работ, услуг). Местом реализа­ции товаров является территория РФ при наличии одного или не­скольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории РФ и не отгружается и не транс­портируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировкинаходит'- ся на территории РФ.

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым иму­ществом (строительные, монтажные, реставрационные, рабо­ты по озеленению);

работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящим­ся на территории РФ;

услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта, фактически оказываемые на территории РФ;

покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на терри­тории РФ (по передаче в собственность или переуступке патен­тов, лицензий, торговых марок, авторских или иных прав; кон­сультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных ус­луг, услуг по обработке информации и т. д.).

Местом реализации образовательных услуг признается терри­тория РФ, если такие услуги фактически оказываются на ее терри­тории.

Пример.

Иностранное образовательное учреждение оказывает образователь­ные услуги сотрудникам российской организации за пределами РФ.

3. Зак. 565

В данном случае образовательная услуга считается реализованной

вне территории РФ. Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг)

за пределами территории РФ, являются:

Контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами.

Документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).