2_GOS_FK_Finmen_NEW(1)

Налоговое планирование

15.Соотношение учетной политики предприятия для целей ведения бухгалтерского учета и учетной политики для исчисления налога на прибыль.

Основные расхождения между БУ и НУ:

В бухгалтерском учете начисление амортизации по основным средствам начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия к учету (ПБУ 6/01). Однако в налоговом учете амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем введения основного средства в эксплуатацию.

Амортизация основных средств. БУ: а) линейный б)Пропорционально объему продукции в) уменьшаемого остатка г)суммы чисел лет полезного использования. НУ:а)линейный б)нелинейный

Амортизация НМА. БУ:а)линейный б)пропорц. Объему в)не начисляется НУ:линейный и нелинейный

Нелинейный: А = Б x к/100

где:

A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); Б - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (рассчитывается как суммарная

стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Нормы установлены статьей 259.2 Налогового Кодекса РФ. Классификация ОС по амортизационным группам утверждена в Постановлении Правительства №1 от 01.01.2002 г.

Оценка себестоимости материальных ресурсов. БУ: а) по себестоимости единицы б)по средневзвешенной в)ФИФО НУ: то же самое + ЛИФО При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая партия в расход. При методе ЛИФО применяют другое правило — последняя партия на приход — первая в расход.

Группировка и списание затрат на производство: а) на прямые и косвенные, формирование себестоимости товаров путём включения в неё затрат традиционным способом; б) на условно-постоянные и условно-переменные и использование директ-костинга. Для целей НУ в ст. 318 предусмотрено, что плательщик, работающий по отгрузке, разделяет расходы на прямые и косвенные. При этом сумма косвенных расходов для целей налогообложения прибыли в полном объеме относится к расходам текущего налогового периода.

Резервы предстоящих расходов и платежей. Варианты: а) Создавать резервы (оплата отпусков, выслуга лет, ремонт, по итогам работы за год, прочие). В гл. 25 НК в числе прочих расходов обозначены: резерв по сомнит. Долгам, под обесценение ЦБ, на гарант. Ремонт и обслуживание, на возможные потери по ссудам, на ремонт, на оплату отпусков. Б)не создавать резервы.

Учет затрат на ремонт основных средств. БУ: а)Включение затрат в себестоимость отчетного периода б)Создание резерва предстоящих расходов для равномерного включения в себестоимость в)Накопление затрат предварительно в составе расходов будущих периодов без создания ремонтного фонда. НУ: Согласно положениям гл. 25 НК для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт регулируются ст. 260. Ремонт включается в расходы в составе прочих в размере фактических затрат. Налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты ОС.

По каждому пункту целесообразно составлять спец. Расчеты, обосновывающие налоговую экономию по определенным налогам, высвобождение денежных средств, финансовые результаты деятельности и показатели эффективности.

В связи с различиями бух. и нал. Учета возникают разницы:

Постоянные разницы – это расходы или доходы, которые формируют в отчетном периоде только бухгалтерскую прибыль, либо только налогооблагаемую прибыль. Постоянные положительные разницы (ППР) увеличивают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового актива (ПНА).

Постоянные отрицательные разницы (ПОР) уменьшают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Временные разницы – это расходы и доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется в том случае, если расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском учете. Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

Вычитаемая временная разница (ВВР) образуется, если расходов в бухгалтерском учете больше, чем расходов в налоговом учете. Она приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА).

Расчет налога на прибыль производится по следующей формуле:

Налог = налоговая база * налоговая ставка / 100%

Расчет налога на прибыль организации

Для расчета налога на прибыль организации существует стандартная формула:

УД – ПНО + ОНА – ОНО = ТНП; УР – ПНО + ОНА – ОНО = ТНУ, где УД – условный доход; УР – условный расход;

ПНО – постоянное налоговое обязательство; ОНА – налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство;

ТНП – текущий налог на прибыль; ТНУ – текущий налоговый убыток.

УР = БП*Ст нал.

БП – бухгалтерская прибыль, Ст. – ставка налога на прибыль. ПНО (ПНА) = ПР*Ст.

ПР – постоянная разница

ОНО = НВР* Ст; ОНА = ВВР*Ст

Налогооблагаемые доходы

Всоответствии с законом, налогом на прибыль облагаются следующие доходы организации:

1.доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг. В данном случае не имеет значения, приобретенные это товары или товары собственного производства.

2.внереализационные доходы, такие как:

•прибыль от прошлых отчетных периодов, выявленная в текущем отчетном году;

•положительные суммовые разницы;

•положительные курсовые разницы;

•безвозмездно полученное имущество;

•пени и штрафы;

•списанная кредиторская задолженность;

•проценты по векселям и коммерческим кредитам;

•проценты, полученные по займам;

•дивиденды;

•стоимость ценностей, выявленных при инвентаризациях или полученных после ликвидации основных средств и т.п.

Доходы, не облагаемые налогом на прибыль

Перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, приведен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации и является конечным.

Не подлежат налогообложению:

•предоплата, внесенная за товар, когда используется метод начисления;

•полученные заемные средства;

•стоимость имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал;

•стоимость имущества или денежные средства, полученные организацией в связи с исполнением обязательств по договору посредничества, за исключением собственного вознаграждения посредника;

•гранты и средства целевого финансирования;

•стоимость предоставленных по договору безвозмездного пользования, неотделимых улучшений основных средств;

•стоимость произведенных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества.

Также, под налогообложение не попадает имущество, полученное безвозмездно:

• от физического лица, при условии, что доля данного лица в уставном капитале организации составляет более 50 %;

•от юридического лица, при условии, что его доля в уставном капитале получателя составляет более 50

%;

•от другой организации при условии, что доля получателя в ее уставном капитале составляет более 50

%.

Если перечисленное имущество в течение года было передано в пользование или владение третьим лицам, налог на прибыль необходимо уплатить в общем порядке.

Расходы, подлежащие вычету из налогооблагаемой базы.

1. Расходы на оплату труда сотрудников. Данная группа включает:

•заработную плату;

•премии;

•компенсации;

•доплаты;

•единовременные выплаты за выслугу лет;

•расходы на оплату труда сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам;

•страховые платежи, как по договорам обязательного, так и по договорам добровольного страхования;

•расходы на оплату труда за периоды вынужденного временного простоя;

•начисления при сокращениях штата или реорганизации фирмы;

•средства, зарезервированные на предстоящую выплату вознаграждений за выслугу лет и оплату отпусков;

•затраты сотрудников на выплату процентов по кредитам и займам на приобретение и строительство жилья и прочее.

2.Материальные расходы

3.Амортизация основных средств

4.Прочие расходы, связанные с реализацией и производством. Такие как:

•аренда;

•услуги сторонних организаций;

•реклама;

•компенсации за пользование личным транспортом;

•командировочные и представительские расходы;

•обучение кадров;

•страхование;

•права на пользование программами и базами данных для компьютерной техники.

5. Внереализационные расходы, которые включают:

•проценты по займам и кредитам;

•проценты по ценным бумагам;

•судебные издержки и арбитражные сборы;

•штрафы, неустойки, пени за нарушенные условия договоров;

•недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризациях, в случае отсутствия виновных

лиц;

•отрицательная курсовая разница;

•расходы, понесенные в связи с формированием резерва по сомнительным долгам;

•убытки прошлых лет, которые были выявлены в текущем налоговом периоде;

•списанная дебиторская задолженность;

•потери от форс-мажорных обстоятельств.

Расходы, не вычитаемые из налогооблагаемой базы

Расходы, не подлежащие вычетам из налогооблагаемой базы, перечислены в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

К таким расходам относятся:

•взносы учредителей в уставный капитал;

•налоги и платежи за превышение лимитов на выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ;

•пени и штрафы, перечисляемые государственный бюджет, а также государственные внебюджетные

фонды;

•выплаты и вознаграждения членам совета директоров;

•отчисления в резерв на случай обесценивания вложений в ценные бумаги. Исключение составляют отчисления профессиональных участников рынка ценных бумаг;

•убытки, понесенные в процессе обслуживания производства и хозяйства. В этот перечень входят объекты, как социально-культурной, так и жилищно-коммунальной сферы;

•предоплата, внесенная за товар, в случае использования метода начисления;

•имущество и средства, переданные по кредитам и договорам займа;

•добровольные членские взносы в общественные организации;

•стоимость имущества, переданного безвозмездно. Сюда же включают расходу на передачу такого имущества

•плата за нотариальное оформление, когда суммы такой платы превышают установленные тарифы;

•суммы переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости в случае отрицательной разницы;

•премии, выплаченные из целевых поступлений или средств специального назначения;

•частичное или полное погашение кредитов, предоставленных работникам на жилье;

•единовременные выплаты по уходу на пенсии, а также надбавки к пенсии;

•оплата отпусков, не предусмотренных действующим законодательством, но предусмотренных коллективным договором;

•путевки на отдых и лечение для сотрудников;

•посещение культурных и спортивных мероприятий;

•подписка на литературу, не используемую в производственных целях;

•оплата проезда от дома до места работы и обратно, если такая оплата не предусмотрена положениями коллективного договора или технологическими особенностями производства;

•льготное или бесплатное питание в случаях, когда оно не предусмотрено положениями коллективного договора или действующим законодательством;

•оплата товаров личного потребления и аналогичные расходы, производимые в пользу работника.

Размер налога на прибыль

На данный момент налог составляет 20%. Налоговая ставка по налогу на прибыль по действующему

законодательством составляет 20 %. Из них в федеральный бюджет поступают 2 %, а 18 % отчисляются в региональный. Данная налоговая ставка действует для резидентов Российской Федерации. Для иностранных организаций, в случае, если они не имеют постоянного представительства в Российской Федерации, размер налога на прибыль составляется из 20 % со всех доходов и 10 % от использования или сдачи транспортных средств для международных перевозок.

16. Понятие и расчет налогового бремени организации.

Налоговое бремя (НБ) – это относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в брутто-доходах, рассчитанных с учётом требований нал. Зак-ва по формированию различных элементов налога. Тяжесть н/о учитывает не только НБ, но и прочие косвенные факторы, которые снижают или повышают НБ.

Основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени:

1.) элементы договорной и УП; 2) льготы и освобождения, в т.ч. освобождение от обязанностей н/пл; 3) основные направления развития бюдж., нал. и I-ной политики гос-ва, влияющие напрямую на элементы налогов; 4) получение бюдж. ссуд, I-ного нал. кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; 5) размещение бизнеса и органов управления в оффшорах и в особых эк. зонах на территории России.

Споры о методике расчёта НБ:

1)вопрос включения в нал. бремя хоз. субъектов налог на доходы физ. лиц (возникновение 2ого счета);

2)вопрос учёта в расчёте косвенных налогов (перелагаемость на потребителя);

3)вопрос определения базы (с чем сравнивать сумму уплаченных или начисленных налогов при расчёте НБ: прибыль, добавленная или вновь созданная стоимость, рын. стоимость бизнеса, выручка, но целесообразно исп-ть пок-ль нал. брутто-доходов, сформ. по данным нал. учёта (вкл. выручку от

реализации и внереализ. доходы+косв. налоги)

Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ (автор – Е.В. Балацкий)

По данной методике налоговая нагрузка – отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации:

уплачиваемых налогов/Выручка от реализации.

Этот показатель характеризуют долю уплаченных налогов в выручке (с НДС).

Не позволяет оценить влияние каждого налога и методов его оптимизации на финансовое состояние предприятие в зависимости от источника уплаты налога. Выручка включает в себя прямые и косвенные затраты, в том числе амортизационные отчисления, которые формируют себестоимость продукции. Если предприятие будет оплачивать налоги за счет себестоимости продукции, оно рано или поздно обанкротится.

Методика М.Н. Крейниной

Сопоставляет размер уплаченного налога (налогов) и источника уплаты:

НБ = (В-Ср – ПЧ)/(В-Ср)·100%

где НБ – налоговое бремя; В-выручка от реализации; Ср – затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг) за вычетом косвенных налогов; Пч – фактическая прибыль, остающаяся после уплаты налогов в распоряжении экономического субъекта.

Плюсы: Можно оценить долю уплаченного налога в источнике уплаты. Позволяет рассматривать эффективность применения методов налогового планирования по определенному налогу в динамике.

Минусы: Не применяется для косвенных налогов. Надо параллельно рассматривать налоговое бремя косвенных налогов. Не учитывает НДФЛ. Не может использоваться при убыточной деятельности предприятия.

Методика В.Д. Новодворского и Р.Л. Сабанина

Методика выявляет ожидаемую долю налогов в предполагаемых доходах и выступает в качестве оценки налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения.

НН УСНО = (НР + УВ)/Д * 100% где НН УСНО – налоговая нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения.

НР – ожидаемые налоговые расходы (без НДФЛ).

УВ – ожидаемый показатель упущенной выгоды (величина недополученной выручки от снижения цен на величину НДС).

Д – сумма ожидаемого годового дохода + Применяется для выбора наиболее выгодной системы налогообложения;

-Не может использоваться для УСНО «доходы-расходы»;

-Не используется при расчете налоговой нагрузки для УСНО.

Мультипликативная модель (Вылковой и Романовского):Нп – ставка налога на прибыль, Нндс – ставка НДС, Нсоц – ставка взносов в соц. фонды, Нндфл – ставка НДФТ, Нтн – ставка трансп. налога, Ни – ставка налога на имущество, Ндив – ставка налога на див.

В=МЗ+АМ+РП+ТН+НИ+ЗП+СОЦ+П+НДС, МЗ – мат. затраты, АМ – аморт. отчисления, РП – прочие расходы, ТН – трансп. налог, НИ – налог на им-во, ЗП – расходы на оплату труда, СОЦ – взносы в соц. фонды, П – прибыль.

Ко – удельный вес ДС в выручке; как отношение ДС и выручки.Ко=ДС/В Кзп – коэф-т, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в ДС. Кзп=ЗП/ДС КАМ – коэф-т, показ. удельный вес ам. отчислений в ДС: Кам=АМ/ДС КРП – коэф-т, показ. удельный вес прочих расходов в ДС: Крп=РП/ДС КТН – коэф-т, показ. удельный вес трансп. налога в ДС: Ктн=ТН/ДС

Для того чтобы заниматься налоговым планированием, можно воздействовать на различные элементы: ставки соответствующих налогов и приведённые коэф-ты.

Рассчит.налоги, кот. уплачивают хоз. субъекты. НБдс – это НБ хоз. субъекта по отн. к ДС.

Для его расчёта в числитель последовательно ставятся налоги, ставки которых перечислены выше, а в знаменатель – добавленная стоимость.

n – срок полезного использования амортизируемого имущества;

m – срок фактического использования амортизируемого имущества

Так как сумма налогов получается путём умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается, а формула приобретает следующий вид:

определить наиб. влияющие на уровень н/о налоги и оптимизировать их.

Для того, чтобы рассчитать НБ хоз. субъекта не по отношению к ДС, а по отношению к выручке, необходимо учесть в знаменателе МЗ. Тогда знаменатель будет равен МЗ + ДС.

Тогда формула расчёта НБВБ приобретает следующий вид:

НВБ = НБДС*КО

НБ м.б. дополнено расчётом ден. потоков, а так же суммовым методом (расчёт налогов по декларации). В рез-те эмпирических исследований можно сделать следующие основные выводы:

1.проведенные разл. методами (мультипликативным, суммовым, на основе ден. потоков) расчеты НБ хоз. субъектов дают различные цифровые значения.

2.амплитуда колебаний ур-ня по разл. хоз. субъектам составляет более 20%.

3.наиб. объем в структуре НБ у большинства рассмотренных хоз. субъектов занимает НДС.

17. Оценка эффективности налогового планирования.

Эффективность налогового планирования следует соотносить с затратами на его проведение, поскольку необходимость и объем налогового планирования напрямую связаны с тяжестью и объемом налогового бремени предприятия.

Любое планирование бессмысленно без сравнения полученных результатов с запланированными.

Элементами данного этапа являются:

сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений (определение точности налогового планирования);

разработка системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов налогового планирования, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового планирования);

корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе от нерезультативных методов и о разработке новых.

Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих

особенностей налогообложения, а также эффекта от реинвестирования налоговой прибыли.

НП – это совокупность действий, направленных на максимальный учет возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического, в том числе финансового, планирования фирмы.

Главное правило налоговой минимизации: стоимость внедряемой схемы не должна превышать суммы уменьшаемых налогов. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов. На практике такой порог составляет 50-90% от размера уменьшаемых налогов. Если, например, стоимость конвертации превышает 15%, то многие предприниматели предпочтут заплатить НДС, как цену за собственное спокойствие. Следует помнить и о том, что большинство схем, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов по их ликвидации. При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения. Так, например, зарегистрировать любое хозяйственное общество гораздо "проще", чем его ликвидировать.

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Алгоритм приблизительного расчета финансового эффекта от минимизации налогов будет выглядеть следующим образом.

Финансовый результат предприятия до минимизации налогов(Ф0):

Ф0 = В – З0 - Сп * (В - З0 - Ндр0) – Ндр0 – Нпр0, где Сп*(В - З0 - Ндр0) = Нп0

Ф - финансовый результат; В - выручка (включая внереализационные доходы)- одинакова для обоих периодов; З - все затраты предприятия, кроме налогов; Нп - налог на прибыль; Ндр - другие налоги, относящиеся на себестоимость; Нпр - прочие налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Сп -ставка налога на прибыль (в процентах)

Финансовый результат после минимизации(Ф1):

Ф1 = В – З1 - Сп * (В – З1 – Ндр1) – Ндр1 – Нпр1, где Сп * ( В – З1 – Ндр1 ) =Нп1

Тогда эффект (экономия) от минимизации будет:

Э= Ф1 - Ф0 = В - В - З1 + З0 - Нп * ( В - В - З1 + З0 - Ндр1 + Ндр0 ) - Ндр1 + Ндр0 - Нпр1 + Нпр0. После сокращений:

Э= - З1 + З0 - Нп * (- З1 + З0 - Ндр1 + Ндр0 ) - Ндр1 + Ндр0 - Нпр1 + Нпр0.

Эта формула позволяет оценить эффект от минимизации налогов.

Наибольший размер налогового бремени получается у предприятий, которые не занимаются н/планированием при условии н/льгот; наименьший размер – у предприятий, которые активно занимаются н/планированием.

Структура НБ различается по видам хоз. субъектов. Существенный уровень НДС характерен для торговых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями; налог на прибыль – для акционерных обществ.

Рассчитав значимость соответствующего налога, в первую очередь его необходимо законно оптимизировать. В числителе – ставки налогов, в знаменателе – добавленная стоимость. Поскольку сумма налогов получается путем умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается.

В результате: Для расчета НБ по отношению к выручке (а не добавленной стоимости):

НБВБ = НБДС * КО,

где НБВБ - налоговое бремя по отношению к выручке.

Ко – удельный вес добавленной стоимости в выручке, рассчитывается как отношение добавленной стоимости и выручки.

18. Налоговое планирование при управлении расходами хозяйствующих субъектов.

Всовременных российских условиях налоговое планирование в рамках управления расходами хозяйствующих субъектов целесообразно рассматривать исходя из его классификации в зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта.

1. Если целью деятельности является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то управление расходами должно быть направлено на всестороннее их уменьшение. Налоговое планирование в этом случае должно осуществляться в направлении уменьшения суммы налогов, относимых на расходы для целей налогообложения прибыли. В российских условиях в рамках действия 25 главы Налогового кодекса РФ это, прежде всего, единый социальный налог и налог на имущество. Но так как с 2010 года ЕСН был заменен на взносы в Пенсионный фонд, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования

Для оптимизации сумм взносов целесообразно, например, основываясь на положениях 24 главы Налогового кодекса РФ, заключать с работниками договора, позволяющие не начислять на производимые выплаты данный налог. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). А также выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Из этого следует ,что организациям стало выгодно нанимать лиц, не имеющих российского гражданства.

Вцелях уменьшения налога на имущество хозяйствующие субъекты должны принимать во внимание возможность использования существующих по нему льгот, а также учитывать варианты учетной политики, влияющие на налогообложение имущества.

Экономия на издержках, и в том числе на налогах, относимых на расходы для целей налогообложения прибыли, безусловно, увеличивает сумму налога на прибыль, но, однако же, позволяет максимизировать сумму чистой прибыли хозяйствующего субъекта. Следует констатировать, что в сегодняшней российской действительности существует напрямую не противоречащее действующему законодательству завуалированное использование части расходов для удовлетворения нужд акционеров. Тем самым прибыль не максимизируется, но интересы собственников удовлетворяются. Такое уродливое положение дел обусловлено большим налоговым бременем на предприятия в условиях повышенной неопределенности и рискованности внешней среды. В данном случае объективно существующая цель максимизации прибыли субъективно подменяется на удовлетворение интересов акционеров любой ценой и организация балансирует на грани нарушения налогового законодательства и теневой экономики.

2. Если целью деятельности хозяйствующего субъекта объективно не является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то управление расходами должно быть направлено, прежде всего, на минимизацию налога на прибыль. Для этого хозяйствующие субъекты должны учитывать соответствующие элементы учетной политики для целей налогообложения прибыли: амортизационные отчисления, списание материальных ресурсов на производственные нужды и другие. Целесообразно также максимально включать в расходы обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату информационных и юридических услуг, на рекламу, на представительские цели, на обучение сотрудников и другие как регулируемые, так и нет, для целей налогообложения.

Организации, не стремящиеся максимизировать чистую прибыль, должны крайне взвешенно подходить к минимизации налога на имущество и взносов в фонды, так как это увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, рассмотренные выше варианты уменьшения данных налогов должны сопровождаться расчетами налоговой экономии и налоговых потерь.

Завершая рассмотрение налогового планирования в рамках управления расходами хозяйствующих субъектов, нельзя не указать, во-первых, что налоговое регулирование расходов оказывает влияние не только на уровень себестоимости единицы продукции, но и на конечные результаты деятельности организации. Вовторых, на необходимость учета специфики российских условий, когда расходы для целей налогообложения не совпадают с расходами по бухгалтерскому учету. В таких условиях хозяйствующие субъекты неизбежно большее внимание вынуждены уделять расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

19. Налоговое планирование при управлении доходами хозяйствующих субъектов.

Налоговое планирование в системе управления доходами организаций целесообразно осуществлять по различным направлениям.

Ценовая политика предприятий в современных условиях тесно взаимосвязана с вопросами налогообложения.

Большое влияние на уровень цен оказывают косвенные налоги, прежде всего НДС. Оптимизация данного налога позволяет предприятиям увеличивать свои финансовые ресурсы. Поэтому хозяйствующие субъекты должны уделять соответствующее внимание вопросам налогового планирования НДС. Сущность НДС позволяет сделать вывод, что, используя освобождения по НДС «при выходе» продукции, предприятие получает мнимую льготу для целей налогообложения. Поэтому налоговое планирование НДС заключается не столько в применении налоговых освобождений, а в том, чтобы:

1)четко и правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам, так как только надлежащим образом оформленные документы позволяют производить вычет сумм НДС;

2)четко и правильно вести счета-фактуры (прежде всего по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам).

3)отслеживать, чтобы расходы соответствовали положениям главы 25 НК, так как увеличение производственной себестоимости оказывает влияние не только на прибыль, но и на налоговый вычет по НДС;

4)минимизировать срок от предоплаты до фактического оприходования ТМЦ;

5)ускорять процесс выполнения сторонними организациями работ и услуг производственного назначения

иих приемки в отчетном периоде с подтверждением этого факта актами сдачи-приемки этих работ, чтобы была возможность налогового вычета по НДС в отчетном периоде.

В рамках управления доходами хозяйствующие субъекты также сталкиваются с проблемами трансфертного ценообразования, интерпретируемого в российских условиях положениями ст. 40 НК. Так, продажная цена может быть пересмотрена налоговыми органами в следующих случаях:

1)сделка между взаимозависимыми лицами;

2)по товарообменным (бартерным) операциям;

3)при совершении внешнеторговых сделок;

4)при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых н/п по идентичным ТРУ в пределах непродолжительного периода времени.

С 2002 г. формирование доходов для целей н/о прибыли в отличие от целей бухучета происходит в соответствии с положениями главы 25 НК, что необходимо учитывать при управлении доходами, уделяя особое внимание доходам, не учитываемым для целей н/о в соотв. со ст. 251 НК РФ: целевые поступления и финансирование; имущество и имущественного права, полученные в виде взносов в УК, и другие доходы.

Понятие выручки от реализации для целей н/о прибыли также отличается от выручки от продаж. Поэтому следует рассмотреть налоговые аспекты, связанные с точкой безубыточности. Распределять налоги, учитываемые в составе расходов для целей н/о прибыли между постоянными. и переменными расходами, следует исходя из налоговой базы соответствующего налога. Такие налоги, как сборы в социальные фонды, налог на имущество, налог на рекламу, предпочтительнее относить к переменным расходам. Следовательно, их минимизация приводит к изменению структуры расходов в сторону увеличения доли пост. расходов и, в конечном итоге, к увеличению порога рентабельности. Плату за землю, плату за пользование водными объектами и другие платежи за пользование недрами надо относить к пост. расходам, и их уменьшение оборачивается снижением значения точки безубыточности. Для того чтобы определить минимальный объем реализации требуются дополнительные расчеты по увеличению значения порога рентабельности на величину налогов, уплачиваемых за счет чистой прибыли.

На общий объем выручки оказывают влияние также результат от реализации основных фондов, НМА, имущества и так далее. При прогнозировании данных объемов реализации учитывают возможность дальнейшего исп-ия ОС и НМА, возможность продажи в зависимости от спроса и предложения, остаточную стоимость и другие факторы. При этом для целей н/о учитывается как прибыль, так и убыток по операциям реализации амортизируемого имущества.

20. Налоговое планирование при управлении прибылью хозяйствующих субъектов.

Рассмотрение вопросов управления прибылью невозможно без учета фактора налогового планирования. Управление различными модификациями прибыли целесообразно анализировать в зависимости от целей, стоящих перед организацией.

1. Если целью деятельности хозяйствующего субъекта является получение прибыли и максимизация чистой прибыли, то именно на их достижение должны быть направлены основные усилия финансовых менеджеров. Целесообразно разделять факторы, влияющие на размер прибыли, в том числе чистой, на две группы:

являющиеся результатом деятельности хозяйствующего субъекта: интенсификация труда, экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов и т.д. Специфическое положение занимает ценовой фактор, так как изменение цены является не столько заслугой менеджеров, как отражением инфляционных процессов; являющиеся результатом деятельности менеджера по налоговому планированию. Причем здесь также может присутствовать экономия определенных ресурсов, но вызванная не рачительным к ним отношением, а

изменением правил налогообложения в результате налоговой политики организации. Именно вторая группа факторов требует особого внимания.

При управлении прибылью от реализации необходимо иметь в виду, что немаловажное значение для целей ее планирования аналитическим методом имеет фактор изменения уровня косвенного налогообложения. Такое изменение возможно не только в результате законодательных инициатив, но и вследствие налогового планирования, что.. Прибыль от реализации изменяется в результате налоговой политики предприятия по расходам. Причем, организации, имеющие целью увеличение прибыли, стремятся к минимизации расходов, используя в числе прочих различные элементы налогового планирования.

На максимизацию чистой прибыли также оказывают воздействие факторы, влияющие на оптимизацию доходов и расходов в соответствии с выбранной организацией стратегией. Кроме того, увеличения чистой прибыли хозяйствующие субъекты могут добиться, используя методы международного налогового планирования, в том числе, осуществляя деятельность в странах с льготным налогообложением, в оффшорах

ивнутренних свободных экономических зонах.

Врамках управления чистой прибылью и капиталом необходимо рассмотреть показатель, отражающий уровень дополнительно генерируемой прибыли на собственный капитал при различной доле использования заемных средств, который получил название эффекта финансового рычага (левериджа). Он рассчитывается по следующей формуле:

ЭФР = (1 - Hc) х (Кио - Кс) х ЗК/СК,

где ЭФР - эффект финансового рычага, заключающийся в приросте коэффициента рентабельности собственного капитала, %;

Нс - ставка налога на прибыль, выраженная десятичной дробью; Кио - коэффициент валовой рентабельности активов при условии отсутствия кредитных ресурсов

(отношение валовой прибыли к средней стоимости активов), %; Кс - средний размер процентов за кредит, уплачиваемых предприятием за использование заемного

капитала, %; ЗК - средняя сумма используемого предприятием заемного капитал;

СК - средняя сумма собственного капитала предприятия.

Вданной формуле можно выделить три составляющие. В том числе (1 - Нс) - налоговый корректор, налоговый щит, который показывает, в какой степени проявляется эффект финансового рычага в связи с различным уровнем налогообложения прибыли. Налоговый корректор финансового левериджа практически не зависит от деятельности предприятия, так как ставка налога на прибыль устанавливается законодательно. Одновременно, в результате налогового планирования возможна его дифференциация, вплоть до доведения его значения до единицы в следующих случаях:

а) если по различным видам деятельности предприятия установлены дифференцированные ставки налогообложения прибыли;

б) если по отдельным видам деятельности предприятие использует налоговые льготы по прибыли (как внутри страны, так и за рубежом);

в) если отдельные структурные подразделения предприятия осуществляют свою деятельность в свободных экономических зонах своей страны, где действует льготный режим налогообложения прибыли;

г) если отдельные структурные подразделения предприятия осуществляют свою деятельность в государствах с более низким уровнем налогообложения прибыли.

Впоследних двух случаях, воздействуя на отраслевую или региональную структуру производства (а, соответственно, и на структуру прибыли по уровню ее налогообложения), можно, снизив реальную ставку налогообложения прибыли, повысить воздействие налогового корректора на эффект финансового рычага при прочих равных условиях.

Анализ зарубежного опыта показывает, что в общем случае процентные платежи по заемным ресурсам учитываются при налогообложении, и с точки зрения оптимизации налогового бремени намного эффективнее финансировать зарубежные подразделения за счет заемного, а не акционерного капитала. Однако необходимо учитывать такое понятие как "тонкая капитализация". В последние годы фискальные органы стали особенно неприязненно относиться к займам, предоставляемым зарубежным подразделениям, в тех случаях, когда по их мнению, заемное финансирование на самом деле является долгосрочным акционерным финансированием или же если объем облагаемого процентом долга, предоставляемого зарубежным