13. Приложение 3 Методика расчета текущего налога на прибыль

1. Рассчитать условный расход по налогу на прибыль (УРНП) или условный доход по налогу на прибыль (УДНП) по формуле:

УРНП (УДНП) = Прибыль (убыток) до налогообложения х 24%.

2. Выявить разницу между прибылью, сформированной по правилам бухгалтерского учета, и прибылью, сформированной по правилам налогового учета. В соответствии с ПБУ 18/02 разница складывается из двух частей: постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы (ПР) используют для расчета постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянных налоговых активов (ПНА).

На счетах бухгалтерского учета возникновение ПНО и ПНА отражается следующим образом:

Начислено ПНО Дт 99 Кт 68

Начислено ПНА Дт 68 Кт 99

Временные разницы (ВР) подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР).

ВВР используются для расчета отложенного налогового актива (ОНА), а НВР - для расчета отложенного налогового обязательства (ОНО).

Корреспонденция счетов по учету ОНА и ОНО

Объект учета	ОНА	ОНО
Операция
1. Начисление объекта учета	Дт 09 Кт 68	Дт 68 Кт 77
2. Зачет объекта учета	Дт 68 Кт 09	Дт 77 Кт 68

3. Для определения текущего налога на прибыль (ТНП) условный доход (УДНП) или условный расход (УРНП) корректируется на суммы постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, отложенного налогового обязательства, отложенного налогового актива в соответствии с формулой:

± ТНП (ТНУ) =±УРНП (УДНП) +ПНО-ПНА+ОНА-ОНО

Отражение УРНП (УДНП), ТНП (ТНУ), ПНО, ПНА, ОНА, ОНО в отчете о финансовых результатах.

Объект учета	Отчет о финансовых результатах
1. УРНП (УДНП)	Стр. 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения х 24%
2. ПНО, ПНА	«Справочно» стр. 200
3. ОНА	Как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 за отчетный период по строке 141 «Отложенные налоговые активы»
4. ОНО	Как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 за отчетный период по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства»
5. ТНП (ТНУ) (стр.1±стр.2+стр.3-стр.4)	Стр. 150 - расчетно

Приложение 4

Расчет чистых активов организации

Наименование показателя	Код строки бухгалтерского баланса	На 31.12. 20__г., тыс. руб.	На 31.12. 20__г., тыс. руб.	На 31.12. 20__г., тыс. руб.
2	3	4	5	6
Активы
1. Нематериальные активы	1110
2. Результаты исследований и разработок	1120
3. Нематериальные поисковые активы	1130
4. Материальные поисковые активы	1140
5. Основные средства	1150
6. Незавершенное строительство1)	1151*
7. Доходные вложения в материальные ценности	1160
8. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	1170 + 1240
9. Прочие внеоборотные активы2	1180 + 1190
10.Запасы	1210
11. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220
12. Дебиторская задолженность3)	1230
13. Денежные средства и денежные эквиваленты	1250
14. Прочие оборотные активы	1260
15. Итого активы, принимаемые к расчету	Сумма пунктов 1–14
Пассивы
16. Долгосрочные обязательства по заемным средствам	1410
17. Прочие долгосрочные обязательства4 и 5	1420 + 1430 + 1440
18. Краткосрочные обязательства по заемным средствам	1510
19. Кредиторская Задолженность6)	1520
20.Прочие краткосрочные обязательства5	1540 + 1550
21. Итого пассивы, принимаемые к расчету	Сумма пунктов 16–20
Стоимость чистых активов акционерного общества (ЧА)7)	Разность пунктов 15 и 21
СПРАВОЧНО: Величина уставного Капитала7)

¹если на предприятии имеются существенные суммы незавершенного строительства, то вводится дополнительная строка (например, 1151), где отдельно отражаются остатки по этой статье; если сумма незавершенного строительства несущественная, то в балансе она отражается в составе прочих внеоборотных активов. В Пояснении к ББ и ОПУ сумма незавершенного строительства (с расшифровкой) указывается в разделе 2.7.

²Включая величину отложенных налоговых активов.

³За исключением задолженности участников (учредителей) по вкладам в уставной капитал (данные внутреннего учета).

⁴Включая величину отложенных налоговых обязательств.

⁵ В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств указываются в т.ч. суммы созданных в установленном порядке резервов ( оценочных обязательств)

⁶⁾Включая задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

⁷⁾В том числе с учетом собственных акций, выкупленных у акционеров.