Бух учет

5. Учет резервов предприятия.

Организация может формировать резервы с целью равномерного включения расходов в издержки отчетного периода, повышения достоверности отчетности, накапливания средств на осуществление дорогостоящего ремонта основных средств и т.п.В бухгалтерском учете организации предусмотрена возможность создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, предстоящих расходов. Создание резервов добровольно и должно быть предусмотрено учетной политикой организации.Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», предназначенном для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

В учете на сумму резервов под снижение стоимости материалов делается запись:Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».Материальные ценности, оценка которых подлежит сомнению, показываются в годовом бухгалтерском балансе в оценке «нетто», т.е. за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей отдельно не отражается.При составлении годового бухгалтерского баланса значения строк, характеризующих состояние материальных ценностей, оценка которых подлежит уточнению, определяются расчетным путем (разница между счетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство, 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»)В начале периода, следующего за периодом, в котором в бухгалтерском учете отражено создание резерва обесценение стоимости материальных ценностей, зарезервированная сумма восстанавливается записью:Дебет 14 Кредит 91.Таким образом, остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» представляет разницу между фактической себестоимостью и т рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода. При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В учетной политике нужно определить уровень существенности обесценивания ценных бумаг.В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в Составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений») или увеличения расходов у некоммерческой организации.Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации. При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские записи по образованию резерва сомнительных долгов могут быть совершены только при наличии решения руководителя организации или уполномоченного им лица, оформленного в письменном виде, или при наличии соответствующей записи в учетной политике организации. При этом рабочий План счетов должен содержать специализированный счет учета резервов по сомнительным долгам с детализацией по субсчетам по каждому сомнительному долгу, по которому создается резерв.Сумма создаваемых резервов сомнительных долгов отражается в бухгалтерском учете так:Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами — в части, покрываемой резервом сомнительных долгов, и по дебету счета 91 и кредиту счетов учета дебиторской задолженности — в части, не покрываемой суммой созданных резервов.По окончании года сумма резервов сомнительных долгов, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в течение отчетного года, списывается так:Дебет 63 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

5.1 По МСФО величина определяемого резерва должна представлять собой наилучшую, оптимальную оценку будущих затрат - так называемую ожидаемую стоимость - дисконтированную с учетом временного фактора.

Пример 4. Компания реализовала в отчетном периоде изделия на общую сумму 3 600 000 руб. Опыт прошлых лет показывает, что примерно 3% проданных единиц изделий требуют гарантийного ремонта, стоимость которого составляет по меньшей мере 500 руб. за единицу. Срок гарантии составляет один год с даты осуществления купли-продажи. Кроме того, примерно 0,5% реализованных изделий возвращается покупателями как брак с полной компенсацией стоимости покупки. Право на возврат бракованного товара действует в течение одного месяца. Обороты в течение года нарастали равномерно и составляли 300 000 руб. ежемесячно. Необходимо оценить величину резерва под гарантийные обязательства.

Очевидно, что минимальные затраты по гарантийному ремонту товаров составят:

3 600 000 руб. x 3% x 500 руб. = 54 000 руб.

Величина резерва под гарантийный возврат товаров в течение одного месяца составит:

300 000 руб. x 0,5% = 1500 руб.

Итого общая сумма резерва, подлежащая начислению в отчетности, составит:

54 000 руб. + 1500 руб. = 55 500 руб.

7. Учет ОС и нематериальных активов. В б/у н/у к ОС относят имущество, которое используют в качестве средств труда. В состав освходят:здания, сооружения, машины,приборы и устройства,вычислит. техника,транспортные средства,инструмент, производ. и хоз. инвентарь, земельные участки, и т.д. К б/у и н/ у принимаются ОС если срок службы более 12 мес. Первонач. Стоим. 40000, используется для получения прибыли и для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, для передачи в аренду.Поступление.(Д 08 К 60,76, ввод в эксплуатацию Д01 К08)В б/у и н/у по первонач. стоимости (сумма всех расходов связанных с покупкой). Первоначаль.стоим.формируется в зависимости от того как было приобретено ОС куплено у поставщиков, вклада в уставный капитал,получено безвозмездно, построено подрядчиком или своими силами. Расходы включаемые в первоначальную стоим.Б/у + н/у это- 1. расходы на транспорт,суммы предназначенные к уплате продавцу, доведение ОС до состояния пригодоного к эксплуатации. 2. Таможенные полины, информац.консультацион. услуги, услуги нотариуса, регистрацция договора на получение права собственности (н/у прочие р-ды. 3. % по кредитам,отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой ОС (н/у внереализац. Р-ды). Вклад в УК. ОС, полученные в качестве вклада в УК, отражаются в б/у по стоимости согласованной между акционерами (учредителями) с учетом всех расходов связанных с его приобретением. Если фирма ОАО или ЗАО, то цену ОС, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик. В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости ОС, если размер вклада превышает 20 000 руб. Первоначальная стоимость таких ОС в налоговом учете будет равна стоимости (остаточной стоимости), которая сформирована в налоговом учете, передающей стороны, на дату перехода права собственности.Стоимость таких ОС должны быть подтверждены документально. В ином случае первоначальная стоимость считается нулевой. Выбытие ОС-продажа, безвозмездная передача, вклад в УК другой организации, ликвидация. При продаже ОС в н/у нужно отразить:выручку от реализации;расходы, связанные с их реализацией.В некоторых случаях выручка от реализации ОС в б/у и н/у формируется по-разному. По правилам н/у в состав доходов от продажи ОС не включают:суммовые разницы;проценты по коммерческим кредитам;Доходы, полученные от продажи ОС уменьшаются на:остаточную стоимость проданного ОС;расходы, связанные с продажей ОС. ОС=Первонач. Стоим. – сумма начисленной амортизации. В расходы связанные с продажей ОС, в н/у не включают:расходы услуг нотариуса;таможенные пошлины, уплаченные при вывозе ОС из России (прочие расходы, ст. 264 НК РФ);информационные, консультационные услуги, связанные с продажей ОС (прочие расходы, ст. 264 НК РФ); и некоторые другие расходы (см. НК РФ). Счета 08 «Вложение во внеоборот.активы»-обощение информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к б/у в качестве ОС. Счет 01 «Основыне средства» -наличие и движение ОС находящихся в эксплуатации. При выбытии ос к сч 01 может быть открыт субсчет «Выбытие ОС». В Дт субсчета переносится стоимость выбывающ. Ос а в Кт – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточ.стоим. списывается со сч. 01 на 91 «Прочие доходы и расходы».

7.1--6 Учет наличия и движения нематериальных активов.

Нематериальные активы - обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов предприятия (хоз.средств), имеющих для предприятия стоимость, но не имеющих физического содержания.

Правила формирование НМА прописано в ПБУ 14/2000 (приказ Минфина от 16.10.000 № 91н.) К НМА относят: авторские права на программы для ЭВМ, базы данных;права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров; право патентообладателя на селекционные достижения;деловая репутация организации - превышение покупной цены имущества над его оценочной (начальной) стоимостью;организационные расходы - расходы, связанные с образованием юр. лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).Оценка НМА - НМА принимаются к б.у. по первонач.стоимости (сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть: суммы, уплачиваемые-1. в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);2. за информационные и консультационные услуги, 3. регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, 4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НМА; 5. вознаграждения, 6. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА. НМА произведенные самой организацией принимаются к учету в сумме фактических затрат связанных и их производством за исключением НДС. Для наличия и движения НМА испльзуетсясч. 04 «НМА», отражаются по Дт. В корреспонд. Со сч. 08 «Вложения во внеоборот.активы». Аналитический учет по сч 04 ведется по отдельным объектам. Д60 К 51-оплачена стоимость актива по договору, Д 19К60 отражен НДС на стоимость НМА, Д08,5К60 отражены расходы по приобретению, Д 76 К 51 оплачены расходы по гос.регистрации прав на НМА, Д 08,5 К 76 отражены расходы по гос регистрации, Д04 К 08,5 принят к учету, Д 68 К 19 принят к возмещению НДС из бюдета, Д 20,29,44 К 05 начислена амортизация.

Амортизация – Стоимость НАМ погашается посредством амортиз-и.Для определения сумма аморт-и организ. Должна – установить срок полезного использования, выбрать способ начисл. Амотиз-и, рассчитать норму амортиз. Срок полезного использования определяется – срок действия патента, свидетельства, ожидаемого срока полезного использования, в течении которого организ. может получить экономическую выгоду (доход)Если срок полезного использования невозможно определить то устанавливется в расчете на 20 лет. При этом срок полез.исполь. не может превышать срока деятельности организации.

Линейныйисходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта Годовая норма аморт. расчитыв. в процентах как отношение 100% к сроку полез.использования (в годах)Ежемесячные отчисления составляют 1/12 годовой суммы.Способ уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амор-и, исчисленной исходя из срока полезного использов. этого объектаПриэтом способе необходимо применять коэффициент, увеличивающий обычную норму амортизации, иначе в последний год использование объекта сумма аморт. Отчислений будет больше, чем в предшедствующие.Способ списания стоим-ти пропорционально объему продукции – исходя из первоначаль. стоим-ти объекта НМА и годового соотношения, где в числителе –число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Амортизац. начисляется ежемесячно Д 20,23,25,26,29,44 К 05 начисл.амортиз. путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, Д 05 К 04 списани сумма накопленной аморт. При выбытии. Д 20,23,25,26,29,44 К 05 начисл.амортиз. путем уменьшения первонач. Стоим. Выбытие НМА – в результате продажи, вклада в УК, передаче по договору мены, безвозмездная передача, истечение срока полез.исполь. Доходы и расходы по списанию отражаются в отчетнм периоде, относятся на финансовый результат организ. Д 05 К 04 списание в связи с истечением срока полез.исполь. Если срок неистек то Д 05 К 04 списана амортиз. начисленная к моменту списания Д 91,2 К 04 списана остаточ. Стоим. Выбытие в резуль. Продажи Д 62,76 К 91,1 отражена стоимость в составе операцион. Доходов организ. Д 91,2 К 68 Отраже НДС с продажной стоим-ти. Д 05 К 04 списана амортиз до момента выбытия, Д 76 К 51 оплачены расходы по гос. Регистрации передачи права на НМА, Д 91,2 К 76 списаны расходы по гос. Регстрации, Д 91,2 К 04 списана остаточная стоим. Д 51 К 62,76 покупателем оплаче счет за реализованный НМА. Д 91,9 К 99 Отраже финн. Результат.

8. Инвентаризация имущества и обязательств: понятие, сроки проведения и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

-Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

-Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

-Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была окончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Приведем схемы бухгалтерских проводок, отражающих результаты инвентаризации.

Результаты инвентаризации основных средств.

Ситуация 1.

Выявлены неучтенные основные средства:

Д-т 08 К-т 91/1 - в составе прочих расходов отражена рыночная стоимость выявленного в результате инвентаризации неучтенного объекта основных средств (запись делают на основании сличительной ведомости и акта инвентаризации);

Д-т 01 К-т 08 - основное средство принято к учету (запись делают по дате акта приема-передачи унифицированной формы N N ОС-1, ОС-1а или ОС-1б).

Ситуация 2.

Выявлена недостача (порча) основного средства:

Д-т 02 К-т 01 - списана амортизация, начисленная по недостающему основному средству (по дате акта на списание основного средства унифицированной формы N N ОС-4 или ОС-4а);

Д-т 94 К-т 01 - отражена недостача основного средства по остаточной стоимости (проводку делают на основании сличительной ведомости и акта инвентаризации);

Д-т 94 К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - восстановлена ранее принятая к налоговому вычету сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основного средства;

Д-т 73/2 К-т 94 - сумма недостачи отнесена на виновное лицо на основании приказа руководителя организации.

Если виновного лица нет, на основании приказа руководителя сумму недостачи в размере остаточной стоимости основного средства включают в прочие расходы: Д-т 91/2 К-т 94.

Результаты инвентаризации нематериальных активов.

Ситуация 1.

Выявлены неучтенные нематериальные активы:

Д-т 08/5 К-т 91/1 - отражена рыночная стоимость выявленного в результате инвентаризации неучтенного объекта нематериальных активов (запись делают на основании сличительной ведомости и акта инвентаризации);

Д-т 04 К-т 08/5 - нематериальный актив принят к учету (запись делают на основании акта приема-передачи нематериального актива и инвентарной карточки унифицированной формы N НМА-1).

Ситуация 2.

Выявлена недостача нематериального актива, т.е. в бухгалтерском учете отражена стоимость НМА, на который отсутствуют документы, подтверждающие исключительные права организации на него:

Д-т 94 К-т 04 - списана первоначальная стоимость недостающего НМА (на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и акта на его списание);

Д-т 05 К-т 91/1 - восстановлена ранее начисленная амортизация по отсутствующему нематериальному активу (на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и акта на списание НМА);

Д-т 94 К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - восстановлена сумма НДС по нематериальному активу, ранее принятая к налоговому вычету;

Д-т 73/2 К-т 94 - сумма ущерба отнесена на виновное лицо на основании приказа руководителя организации (в случае, когда организация понесла расходы на приобретение нематериального актива, а ответственный работник не оформил должным образом документы на этот НМА).

Если виновное лицо отсутствует (например, в выдаче документов, подтверждающих исключительное право на актив, было отказано уполномоченным органом), на основании приказа руководителя сумму недостачи в размере затрат на приобретение нематериального актива следует включить:

- либо в прочие расходы: Д-т 91/2 К-т 94;

- либо в состав расходов будущих периодов для равномерного списания на счета затрат или убытков в течение срока, определенного приказом руководителя организации: Д-т 97 К-т 94.

Результаты инвентаризации материалов.

Ситуация 1.

Выявлены неучтенные материалы:

Д-т 10 К-т 91/1 - отражена рыночная стоимость выявленных в результате инвентаризации неучтенных материалов (запись делают на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и приходного ордера унифицированной формы N М-4).

Ситуация 2.

Выявлена недостача (порча) материалов:

Д-т 94 К-т 10 - отражена в учете недостача (порча) материалов (на основании сличительной ведомости, акта инвентаризации и расчета бухгалтерии). Сумму недостачи или порчи материалов, подлежащих списанию, определяют по фактической себестоимости, которая складывается из договорной (учетной) цены запаса и доли транспортно-заготовительных расходов, приходящейся на списываемые запасы;

Д-т 94 К-т 16 - списаны отклонения, относящиеся к недостающим и испорченным ценностям (при превышении фактической себестоимости материалов над их учетной ценой). Эту запись делают организации, использующие для учета приобретения и заготовления материалов балансовые счета 15 и 16;

Д-т 94 К-т 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") - восстановлены суммы НДС по похищенным и испорченным материалам (сверх норм естественной убыли), ранее принятые к налоговому вычету;

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 К-т 94 - недостача (порча) материалов в пределах норм естественной убыли списана на издержки производства и обращения;

Д-т 73/2 К-т 94 - сумма недостачи сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо (виновных лиц) на основании приказа руководителя организации.

Если виновное лицо отсутствует, на основании приказа руководителя сумму недостачи в размере учетной стоимости материала включают в прочие расходы: Д-т 91/2 К-т 94.

8.1 Издается приказ (форма ИНВ 22) провер. правильность оформления кассовых документов, ведение кассовой книги, соблюдение лимита Комиссия проверяет достоверность данных б.учета и фактического наличия движения денеж.ср-в, ценностей и документов находящихся в кассе путем полного пересчета и составляет акты по формам ИНВ 15 «Акт инвентариз. Денеж сред-в и ИНВ 16 «Инвентариз. Опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» излишки приходуются как доход предприятия, недостача на сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого списываются в Дт 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По Кт 73 отражается погашение суммы ущерба в корреспонденции с 50 и 51, со сч 70.При отказе судом во взыскании ущерба с виновных лиц сумма ущерба списывается с Кт 73 в Дт 94. При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисляется на сч. 73, и их стоимстью, отраженной на сч 94, относится в Кт 98. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со сч. 98 в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

6. Учет денежных средств предприятия

Учет кассовых операций Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организ.должна иметь кассу и вести всю необходимую документацию. В штате предусмот.должность кассира который несет материальн.ответствен. с ним заключается договор о полной мат.ответств-ти. Максимальная сумма,которая должна находится в кассе, определяется лимитом. Лимит устанавливает банк по согласованию с предприятием. Устанавливается каждый год. Организация для передачи денег в банк может заключить договор с инкассаторской службой .Д 57 К 50при зачислении выручи на р/с Д 51 К 57списаны комиссия банка за инкассацию Д 60 К 51отражены расходы по оплате услу по инкассации Д 91,2 К 60. Для отражения в учетных регистрах движение денеж средств утверждены формы п/о, р/о, журнал регистрации п/о и р/о, кассовая книга, книга учета принятых и выданных денежных средств.постановлением Госкомстата РФ 18.08.98 № 88. Применение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денеж.средств и расчетов с использованием платежных карт осуществляется в соответствии с ФЗ _54-ФЗ от 22.05.03 г. Касса регистрируется в налоговой инспекции. Счет 50 – Активный, сальдо счета – наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, Дт оборот- поступившие суммы а Кт – выднные суммы. Могут быть открыты субчета 50.1-касса организации, 50.2 операционная касса, 50.3 денежные документы. Основанием по счету 50 служат отчеты кассира. Для учета операций в бухгалтерии ведут регистры, основанием служат отчеты кассира (ж/ордер №1- операции записываются по Кт 50) (ведомость № 1 операции записываются по Дт счета 50)

Счет 51 "Расчетные счета" отражает наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 отражают поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет счета 51 ведется по каждому расчетному счету.

Если договор с банком предусматривает плату за открытие расчетного счета, она учитывается в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 51 - уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета (если такая плата предусмотрена договором банковского счета).

Деньги, поступающие на расчетный счет, необходимо записать в дебет счета 51:

Д-т 51 К-т 62 (76) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, остающихся на расчетных счетах этих организаций. Поступившую сумму надо отразить как прочие доходы:

Д-т 51 К-т 91/1 - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет субсчета 76/2 "Расчеты по претензиям":

Д-т 76/2 К-т 51 - отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Аналогичным образом следует поступить и в случае, если на расчетный счет ошибочно были зачислены деньги, предназначенные не для вашей организации. Только в этой ситуации спорную сумму следует отразить по кредиту субсчета 76/2:

Д-т 51 К-т 76/2 - отражена сумма, ошибочно зачисленная на ваш расчетный счет.

Счет 52 "Валютные счета" применяется для учета наличия и движения денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по валютным счетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 могут быть открыты субсчета:

- 52/1 "Валютные счета внутри страны";

- 52/2 "Валютные счета за рубежом".

Субсчет 52/1 открывают для учета средств в иностранной валюте, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи валюты и совершения иных операций в соответствии с валютным законодательством, субсчет 52/2 - для отражения движения денежных средств в иностранной валюте по валютному счету, открытому в банке за пределами Российской Федерации.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в их части, подлежащей обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

- 55/1 "Аккредитивы";

- 55/2 "Чековые книжки";

- 55/3 "Депозитные счета" и др.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на счет, с которого они были перечислены, отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетами 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55/1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списывают по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), оставляют на счете 55. Сальдо по субсчету 55/2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетами 51 или 52. Аналитический учет по субсчету 55/2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

Счет 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия на учет сумм по счету 57 (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции банка или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

- 58/1 "Паи и акции";

- 58/2 "Долговые ценные бумаги";

- 58/3 "Предоставленные займы";

- 58/4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражают по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитывают ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 и кредиту счетов 51 или 52.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делают записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью), 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58).

В случае доначисления суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делают записи по дебету счетов 76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода), 58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 (на общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи"). На субсчете 58-3 учитывают движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитывают на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражают по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займов отражают по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58.

Предоставление вклада в общее имущество по договору простого товарищества отражают по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

В случае прекращения договора простого товарищества возврат имущества отражают по кредиту счета 58 в корреспонденции со счетами учета имущества.

Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" отражает информацию о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59. Аналогичная запись производится при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву.

Пример. Организация направила сотрудника А.Е. Семенова в командировку и выдала ему из кассы денежные средства в размере 15 000 руб. В этот же день в кассу работницей Н.В. Николаевой были возвращены неизрасходованные суммы, полученные в подотчет, - 4350 руб. Кроме того, поступили денежные средства от структурного подразделения, выделенного на отдельный баланс, в размере 40 000 руб. Организация сдала выручку из кассы на расчетный счет - 70 000 руб.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции будут отражены следующими проводками:

Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 50 "Касса" - 15 000 руб. - выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу;

Д-т 50 К-т 71 - 4350 руб. - возвращены подотчетным лицом неизрасходованные суммы, полученные ранее в подотчет;

Д-т 50 К-т 79 "Внутрихозяйственные расчеты" - 40 000 руб. - отражено поступление в кассу организации наличных денежных средств от структурного подразделения, выделенного на отдельный баланс;

Д-т 51 "Расчетные счета" К-т 50 - 70 000 руб. - внесена выручка из кассы на расчетный счет.