- •Московский государственный университет технологий и управления
- •Содержание
- •Введение
- •Раздел 1. Теоретические основы аудита
- •1. Сущность аудита, его цели и задачи
- •1.1. Понятие аудита, его основные цели, задачи и значение
- •1.2. Виды аудита. Сравнение внутреннего и внешнего аудита
- •Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита
- •1.3. Инициативный и обязательный аудит. Критерии обязательности аудита
- •1.4. Ответственность за уклонение от обязательного аудита. Страхование при проведении обязательного аудита
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •2. Роль аудита в развитии функции контроля
- •2.1. Роль и формы функции контроля в условиях рыночной экономики
- •2.2. Место аудита в системе финансового контроля. Отличительные черты аудита от других форм финансового контроля
- •2.3. Экономические предпосылки возникновения и становления аудита в мире
- •2.4. Краткий исторический обзор развития аудита за рубежом
- •2.5. Основные этапы становления и развития аудита в России
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •3.1. Законодательство рф и иные акты об аудиторской деятельности
- •3.2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в рф
- •3.3. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов на право осуществления аудиторской деятельности в рф
- •3.4. Лицензирование аудиторской деятельности в рф
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •4. Профессиональная этика аудитора
- •4.1. Профессиональный кодекс этики и поведения аудиторов и аудиторских организаций
- •4.2. Основные этические нормы аудитора
- •4.3. Разрешение этических конфликтов
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •5. Контроль качества аудита. Права, обязанности и ответственность сторон при аудите
- •5.1. Контроль качества аудита
- •5.2. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •5.3. Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг
- •Тесты по теме
- •6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
- •6.1. Роль и основные виды правил (стандартов) аудиторской деятельности
- •6.2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
- •6.3. Внутренние аудиторские стандарты
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •7. Организация подготовки аудиторской проверки
- •7.1. Клиенты аудита и их выбор аудиторскими организациями
- •7.2. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
- •7.3. Определение объема аудита и оценка стоимости аудиторских услуг
- •7.4. Договор на оказание аудиторских услуг
- •7.5. Планирование аудиторской проверки
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •8. Оценка существенности и риска в аудите
- •8.1. Существенность ошибок и определение уровня существенности
- •8.2. Оценка мошенничества и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемых в ходе проверки
- •8.3. Оценка риска в аудите
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •9. Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки
- •9.1. Внутренний контроль в системе управления организацией
- •9.2. Оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •10. Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры
- •10.1. Документирование аудита
- •10.2. Сущность, источники и процедуры получения аудиторских доказательств
- •10.3. Методы получения аудиторских доказательств
- •10.3.1. Проверка первичных документов и учетных регистров
- •10.3.2. Методы фактического контроля
- •10.3.3. Аналитические процедуры
- •10.4. Аудиторская выборка
- •10.5. Использование результатов работы внутреннего аудита, эксперта и другой аудиторской организации
- •10.5.1. Использование результатов работы внутреннего аудита
- •10.5.2. Использование результатов работы эксперта
- •10.5.3. Использование результатов работы другой аудиторской организации
- •10.6. Оценка собранных аудиторских доказательств
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •11. Заключительная стадия аудиторской проверки. Подготовка аудиторского заключения
- •11.1. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •11.2 Действия аудиторской организации в отношении событий, произошедших после даты составления и представления финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •11.3. Подготовка письменной информации аудитора руководству аудируемого лица
- •11.4. Заключение аудиторской организации по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов
- •Вопросы для самопроверки
- •Тесты по теме
- •Рекомендуемая форма письма-обязательства о согласии на проведение аудита
- •Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
- •Рекомендуемая форма договора на оказание аудиторских услуг договор № ________
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон и условия расторжения договора
- •4. Порядок сдачи работы
- •5. Расчеты по Договору
- •6. Дополнительные условия
- •7. Юридические адреса и банковские реквизиты сторон
- •Рекомендуемая форма аудиторского заключения
- •С выражением безоговорочно положительного мнения
- •Аудиторское заключение
- •По финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Пример модифицированного аудиторского заключения
- •В части, привлекающей внимание
- •Аудиторское заключение
- •По финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Часть I.
8.2. Оценка мошенничества и ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемых в ходе проверки
Мошенничество. Мошенничество – это преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников аудируемого лица или третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности. Оно может выражаться в таких действиях как: манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов; незаконное присвоение активов; сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях или документах; отражение в учете несуществующих операций; неправильное применение учетной политики.
Ошибки. Ошибки – это непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности (математические просчеты, описки, упущение фактов или их неверная интерпретация, преправильное применение учетной политики).
Выявление и сообщение о факте мошенничества или ошибки. Если результаты аудита указывают на возможное наличие искажений, то аудитор должен оценить существенность отклонений. Когда оценка размера возможных искажений превышает уровень существенности, аудитор должен провести дополнительные процедуры. Если же результаты этих процедур подтвердили подозрения аудитора, он должен сообщить руководству клиента о своих подозрениях в отношении мошенничества или существенных ошибок, даже если они не влекут существенных последствий для финансовой отчетности. В случае, когда аудитор пришел к выводу, что искажения оказали существенное влияние на финансовую отчетность и не были надлежащим образом исправлены, он выражает условно-положительное или отрицательное мнение. Если по вине аудируемого лица не удалось получить достаточные и уместные аудиторские доказательства в пользу наличия или отсутствия искажений, аудитор выражает условно-положительное мнение или отказывается от выражения мнения о финансовой отчетности из-за ограничения объема аудита.
Отказ от задания. Если аудируемое лицо не принимает действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, аудитор может отказаться от проведения аудита, а также от продолжения сотрудничества с этим аудируемым лицом (если имеются подозрения о причастности руководства к совершенным мошенничествам).
Ответственность сторон в связи с выявлением искажений. Аудиторская организация ответственна за правильность и полноту отраженных в аудиторском заключении и/или отчете аудитора данных о выявленных в процессе аудита существенных искажениях бухгалтерской отчетности, а также несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации клиента (за исключением предусмотренных законодательством случаев). Клиент несет ответственность за возникновение преднамеренных и непреднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, непринятие мер по предупреждению возникновения ее искажений, неустранение или несвоевременное устранение искажений отчетности.
8.3. Оценка риска в аудите
Понятие риска и его использование в аудите. Аудиторский риск – это вероятность того, что бухгалтерская отчетность аудируемого лица может содержать существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в бухгалтерской отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи аудируемому лицу аудиторского заключения без оговорок. Правильное представление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита.
Факторы, влияющие на степень риска. Факторами, влияющими на степень риска искажений в бухгалтерской отчетности, являются: уровень компетентности аудитора; финансовое состояние аудитора; степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности аудируемого лица; масштаб бизнеса аудируемого лица; организационно-правовая форма аудируемого лица; форма собственности и ее распределение в уставном капитале аудируемого лица; характер и сумма обязательств аудируемого лица; уровень внутреннего контроля аудируемого лица; вероятность банкротства у аудируемого лица и т.д.
Виды аудиторского риска. Аудиторский риск подразделяется на внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Внутрихозяйственный (присущий) риск – это подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля. Он оценивается на основе профессионального суждения аудитора о честности руководства, его опыта и знаний; наличия обстоятельств, оказывающих давление на руководство; характера бизнеса аудируемого лица и отраслевых особенностей; мотивов поведения аудируемого лица; результатов предыдущего аудита; профессионализма учетного персонала; сальдо счетов и величины сумм по статьям отчетности; количества и состава операций аудируемого лица. Внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству подлежащих сбору свидетельств (без учета внутреннего контроля).
Риск средств контроля – это риск того, что искажения, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. До установления уровня риска средств контроля, аудиторы должны ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента и оценить ее работу, а также протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутреннего контроля. Риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения и прямо пропорционален количеству подлежащих сбору свидетельств.
Риск необнаружения – это риск того, что аудиторские процедуры не позволят обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным. Для определения допустимого риска необнаружения, а также характера, сроков и объема аудиторских процедур при планировании работы аудитор должен принять во внимание предварительную оценку риска контроля и внутрихозяйственного риска. Снижение уровня риска необнаружения до приемлемо низкого уровня достигается с увеличением аудиторских процедур проверки по существу. Существует обратная связь между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска контроля. Но как низко не были оценены внутрихозяйственный риск и риск контроля, аудитор должен провести процедуры проверки по существу. При определении их особенностей он должен обратить внимание на характер процедур и виды источников аудиторских доказательств, сроки выполнения и объем процедур.