Лекции нерезиденты расширенный вариант

представительство или филиал. Пересчет производится на отчетную дату (дату составления бухгалтерской отчетности).

Для целей определения финансового результата от деятельности, осуществляемой за пределами территории Российской Федерации, применяются иные правила. В соответствии с п. 18 ПБУ 3/2006 пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на дату их признания в бухгалтерском учете. Организация также вправе использовать для целей пересчета средний курс иностранной валюты по отношению к рублю. Он определяется как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых ЦБ РФ, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Выбранный вариант пересчета доходов и расходов, полученных за пределами территории Российской Федерации, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Как уже отмечалось, представительства и филиалы российской организации на территории иностранного государства наделяются имуществом российской компании. Данное имущество продолжает числиться на балансе головной организации.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты между головной организацией и ее обособленными подразделениями, в т.ч. представительствами на территории иностранных государств, осуществляются с использованием счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Имущество головной организации, подлежащее амортизации, передается зарубежному филиалу по остаточной стоимости. В дальнейшем головная организация продолжает начислять амортизацию по переданному имуществу и отражать суммы накопленной амортизации у себя в учете на счете учета затрат. Имущество, не подлежащее амортизации, передается по балансовой стоимости.

Перечисление денежных средств со счетов головной организации на счета представительства за рубежом может осуществляться как в национальной валюте, так и в валюте страны, на территории которой ведет деятельность представительство. Для этих целей российская организация может воспользоваться услугами банка по покупке иностранной валюты либо открывать счета с возможностью проведения конверсионных операций.

Для целей учета имущества и хозяйственных операций, осуществляемых представительством российской организации за рубежом, целесообразно выделить данное представительство на отдельный баланс. Доходы и расходы представительства зачисляются на счета учета доходов и расходов головной организации с одновременным пересчетом иностранной валюты, в которой они были получены или осуществлены, в рубли.

Курсовая разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации (п. 19 ПБУ 3/2006). Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

При прекращении организацией деятельности за пределами России (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Поскольку представительство, выделенное на отдельный баланс, не является юридическим лицом в соответствии с российским законодательством, головная

организация должна сама установить порядок представления отчетности представительства.

Для целей налогового учета понятий "представительство" или "филиал" не существует. В данном случае используется понятие "обособленное подразделение", под которым в соответствии со ст. 11 НК РФ понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено ли его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми оно наделяется. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

При исполнении своих налоговых обязанностей организация должна помнить о принципе избежания двойного налогообложения в стране, где находится ее представительство, и на территории Российской Федерации. Для этих целей между государствами заключаются соглашения об избежании двойного налогообложения. Данные соглашения, как правило, касаются налогов на доходы и на имущество как юридических, так и физических лиц.

Пример. Российская организация имеет на территории Италии постоянное представительство, содержание которого производится за счет ежемесячных перечислений валютных средств со счета российской организации на счет иностранного представительства за рубежом.

15 июля 2011 г. российская организация перечислила на счет представительства, находящегося на территории иностранного государства, 50 000 долл. США. Денежные средства поступили на счет представительства через три дня - 18 июля. Официальный курс доллара на дату перечисления денежных средств - 30,50 руб/долл., на дату поступления денежных средств на счет представительства - 31 руб/долл.

На 30 июня 2011 г. денежные средства на валютном счете российской организации были переоценены по курсу 30 руб.

В учете российской организации будут сделаны следующие записи:

15 июля 2011 г.:

Д-т 57 К-т 52 - 1 525 000 руб. (50 000 долл. x 30,50 руб/долл.) - списаны валютные денежные средства с текущего валютного счета организации в Российской Федерации для их перевода на валютный счет в банке на содержание зарубежного представительства;

Д-т 52 К-т 83 - 25 000 руб. (50 000 долл. x (30,50 руб. - 30 руб.)) - отражена положительная курсовая разница по списанным со счета валютным средствам, возникшая за период с даты их последней переоценки до даты их списания с валютного счета;

18 июля 2011 г.:

Д-т 79 К-т 57 - 1 550 000 руб. (50 000 долл. x 31 руб/долл.) - зачислены на счет представительства денежные средства, перечисленные на его содержание;

Д-т 57 К-т 83 - 25 000 руб. (1 550 000 - 1 525 000) - отражена положительная курсовая разница по переводам в пути.

Многие иностранные организации создают представительства на территории Российской Федерации. Как правило, иностранная организация финансирует представительство в валюте страны, где она зарегистрирована. Соответственно, у иностранного представительства могут возникать курсовые разницы.

На основании п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории России, могут вести бухгалтерский учет по правилам, установленным в стране нахождения

иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

В свою очередь, п. 1 ст. 4 Закона N 129-ФЗ определяет, что требования данного Закона распространяются в т.ч. на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Таким образом, бухгалтерский учет представительство может вести либо в соответствии с правилами, установленными в стране нахождения иностранной организации, если они не противоречат МСФО, либо в соответствии с российским законодательством о бухгалтерском учете, если международным договором не установлено обратное.

Если представительством иностранной организации был выбран способ ведения бухгалтерского учета в соответствии с российскими стандартами, курсовые разницы оно учитывает по правилам, установленным ПБУ 3/2006.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов (ст. 306 НК РФ).

Если иностранная организация является лицом с постоянным местом пребывания в государстве, с которым у России существует соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Особенности налогообложения представительств установлены ст. 307 НК РФ, согласно которой объектом налогообложения признаются:

-доход, полученный через представительство, уменьшенный на величину расходов этого представительства (расходы определяются с учетом положения п. 4 ст. 307 НК РФ);

-доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом представительства в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

-другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к представительству. При исчислении суммы налога на прибыль, подлежащей уплате, не забывайте о

следующем: если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные, чем предусмотрены в НК РФ, правила и нормы, то подлежат применению правила и нормы международных договоров (ст. 7 НК РФ).

Список государств, с которыми Российская Федерация заключила межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения, действующие по состоянию на 1 января 2011 г., приведен в Письме Минфина России от

23.03.2011 N 03-08-05.

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в России через постоянное представительство, должна производить расчет налоговой базы для уплаты налога на прибыль в нашей стране исходя из положений российского налогового законодательства, существующего международного договора, а также принципов, закрепленных в ее

учетной политике для целей налогообложения прибыли в Российской Федерации, в т.ч. касающихся методики распределения доходов между головной организацией и ее представительством, находящимся в России (Письмо УФНС России от 30.04.2008 N 2012/041940).

Курсовые разницы по валютным ценностям (включая иностранную валюту, полученную от головного офиса) учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов) постоянного представительства.

Финансирование текущей деятельности организации за счет средств целевого назначения является довольно распространенной практикой российских компаний, что связано с реализацией правительственных программ как на федеральном, так и на региональном уровнях. Средства целевого финансирования могут поступать в иностранной валюте.

Иностранная валюта на банковском счете организации должна пересчитываться в рубли на дату ее поступления, а также на отчетную дату по официальному курсу этой валюты к рублю, установленному ЦБ РФ на соответствующие даты.

Возникшие в результате пересчета курсовые разницы в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006 подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы (кроме случаев, предусмотренных п. п. 14 и 19 ПБУ 3/2006 или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

Информация о средствах целевого финансирования отражается организацией на счете 86 "Целевые поступления".

Поступление целевых денежных средств в бухгалтерском учете организации отражается следующей записью: Д-т 76 К-т 86.

Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 в корреспонденции со счетами:

-20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

-83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

-98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования, в частности, относятся:

-гранты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485;

-инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов;

-поступления в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;

-иные средства, перечисленные в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Гранты, полученные от иностранных и международных организаций, не указанных в упомянутом Перечне, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные доходы. Чтобы избежать этого, многие грантополучатели по возможности регистрируют полученный грант как безвозмездную техническую или

гуманитарную помощь, согласно пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаемую налогом на прибыль, или оформляют договоры пожертвования.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению со дня их получения. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 29.10.2009 N 03-03-06/1/705, от 04.09.2009 N 03-03-06/1/574,

ФНС России от 01.10.2009 N ШС-19-3/155.

При получении средств целевого финансирования в иностранной валюте у организации образуются валютные ценности, а также валютные обязательства, связанные с целевым расходованием поступивших средств.

Разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к российскому рублю, установленного ЦБ РФ, признаются положительными (отрицательными) и учитываются в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11

ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При условии отдельного учета, а также целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Курсовые разницы, возникающие по средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 19.07.2011 N 03-03- 06/1/425).

Пример. На валютный счет ООО "Вольфрам" поступили средства целевого финансирования в виде гранта от международной иностранной организации Metaf. Сумма гранта - 150 000 долл. США.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

-на дату поступления средств целевого финансирования - 32 руб/долл.;

-на конец отчетного периода - 33 руб/долл.

Поскольку организация Metaf не указана в Перечне, утв. Постановлением N 485, сумма гранта учитывается в целях налогообложения прибыли.

Бухгалтер ООО "Вольфрам" сделает следующие записи:

на дату поступления средств целевого финансирования:

Д-т 52 К-т 76 - 4 800 000 руб. (150 000 долл. x 32 руб/долл.) - отражено поступление средств целевого финансирования в виде гранта;

Д-т 76 К-т 86 - 4 800 000 руб. - отражена сумма гранта в составе средств целевого финансирования;

на конец отчетного периода:

Д-т 52 К-т 91/1 - 150 000 руб. (150 000 долл. x (33 руб. - 32 руб.)) - отражена положительная курсовая разница;

Д-т 91/9 К-т 99 - 150 000 руб. - отражено списание сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (без учета других операций);

Д-т 99 К-т 68 - 960 000 руб. (4 800 000 руб. x 20%) - начислен налог на прибыль с суммы гранта, причитающийся к уплате в бюджет;

Д-т 68 К-т 51 - 960 000 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль.

Ведение предпринимательской деятельности организации невозможно без процедуры формирования ее уставного (складочного) капитала. Собственники могут

оплачивать вклады в иностранной валюте или вносить имущество, стоимость которого выражена в иностранной валюте.

Требование наличия уставного (складочного) капитала у любой коммерческой организации закреплено в гражданском законодательстве Российской Федерации. Главой 4 ГК РФ установлены общие положения о юридических лицах, учреждаемых на территории России. По своему экономическому смыслу уставный капитал представляет собой минимально допустимый размер имущества, гарантирующий интересы общества перед его кредиторами.

Порядок формирования уставного капитала для конкретных организационноправовых форм устанавливается отдельными федеральными законами. Например, порядок формирования уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью регулируется Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". В соответствии со ст. 14 Закона N 14-ФЗ размер уставного капитала

ООО и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях. Даже если учредителем является иностранное юридическое лицо, оценка его вложения в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством Российской Федерации - в российской валюте (ст. 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации").

В соответствии со ст. 15 Закона N 14-ФЗ оплата уставного капитала может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными либо иными имеющими денежную оценку правами. Если доли в уставном капитале оплачиваются неденежными средствами и стоимость имущества превышает 20 000 руб., необходимо привлекать независимого оценщика. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

Таким образом, законодательно не установлен запрет на оплату долей в уставном (складочном) капитале организации иностранной валютой или внесение валютных ценностей в счет вклада в уставный капитал.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в т.ч. в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации (п. 14 ПБУ 3/2006).

Добавочный капитал организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета учитывается на одноименном счете 83.

Пример. Учредителем ООО "Верес" является иностранная компания Farh. Ее вклад в уставный капитал ООО "Верес" составляет 15 000 долл. США. ООО "Верес" зарегистрировано 28 июля 2011 г. Однако фактически денежные средства были перечислены на валютный счет организации лишь 15 августа.

Официальный курс доллара составил:

-на 28 июля 2011 г. - 30 руб/долл.;

-на 15 августа 2011 г. - 32 руб/долл.

В бухгалтерском учете ООО "Верес" будут сделаны следующие записи:

28 июля 2011 г.:

Д-т 75 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал") К-т 80 - 450 000 руб. (15 000 долл. x 30 руб.) - отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал;

15 августа 2011 г.:

Д-т 52 К-т 75 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал") - 480 000 руб. (15 000 долл. x 32 руб.) - поступили денежные средства на валютный счет организации в оплату уставного капитала;

Д-т 75 (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал") К-т 83 - 30 000 руб. - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся вследствие изменения курса доллара США.

В целях налогообложения прибыли стоимость имущества (имущественных прав), полученного в виде взноса в уставный (складочный) капитал организации, принимается равной его стоимости (остаточной стоимости), определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на него с учетом дополнительных расходов, которые при внесении (вкладе) имущества осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Стоимость имущества, внесенного в уставный (складочный) капитал организации физическими лицами и иностранными организациями, определяется исходя из документально подтвержденных фактических затрат на его приобретение (изготовление) с учетом начисленной амортизации. Причем эта стоимость ограничивается рыночной стоимостью данного имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, резидентом которого является передающая сторона.

При отсутствии института независимых оценщиков на территории государства, чьим резидентом является иностранный учредитель, стоимость такого имущества может быть подтверждена независимым оценщиком иного государства (Письма Минфина России от

10.07.2009 N 03-03-06/1/461, от 08.09.2008 N 03-03-06/1/513).

Налоговый кодекс РФ не возлагает на налогоплательщика обязанность документально подтверждать факт отсутствия института независимых оценщиков в государстве, резидентом которого является иностранный учредитель российской организации. Независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки.

При получении имущества в счет вклада в уставный капитал организации его стоимость в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли на дату принятия его к учету. Впоследствии стоимость имущества в иностранной валюте подлежит переоценке на последнее число текущего месяца. Это означает, что курсовые разницы, возникающие в результате переоценки имущества в иностранной валюте, будут признаваться в налоговом учете соответственно внереализационными доходами или расходами именно на эту дату - последнее число текущего месяца.

Не учитываются в целях налогообложения доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющие денежную оценку, полученные в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, между бухгалтерским и налоговым учетом будут возникать разницы, которые учитываются по правилам, установленным ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Тема 3. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономических товарных операций.

3.1.Нормативное регулирование международных правил торговли при осуществлении импортных и экспортных операций.

3.2.Особенности налогообложения внешнеэкономических операций.

3.3. Бухгалтерский учет импортных операций.

3.4. Бухгалтерский учет экспортных операций.

3.1. Нормативное регулирование международных правил торговли при осуществлении импортных и экспортных операций

Под внешнеэкономической деятельностью понимается предпринимательская деятельность, связанная с перемещением через таможенную границу Российской Федерации товаров, информации, результатов интеллектуальной деятельности, капитала (финансовых средств), а также оказание услуг и выполнение работ на территории иностранного государства. Осуществляется внешнеэкономическая деятельность через отношения между хозяйствующими субъектами по экспорту-импорту.

Одна и та же организация может и самостоятельно вести внешнеэкономическую деятельность, экспортируя свою продукцию, работы, услуги или импортируя что-либо для собственных нужд или реализации, и действовать в качестве посредника.

Государство с целью защиты своих национальных интересов регулирует внешнеэкономическую деятельность.

Основополагающим нормативным актом в области регулирования внешнеэкономической деятельности является Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (ред. от 06.12.2011). В означенном Законе представлены определения импорта и экспорта товара. Это, соответственно, ввоз и вывоз товара в (из) Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе (ввозе). Определены основные направления государственной политики и принципы государственного регулирования в сфере внешнеторговой деятельности.

Механизм применения защитных мер установлен Федеральным законом от 08.12.2003 N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров" (ред. от 11.07.2011).

Действующая система экспортного контроля, установленная Федеральным законом от 18.07.1999 N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" (ред. от 06.12.2011), представляет собой совокупность мер по реализации федеральными органами исполнительной власти порядка вывоза за пределы Российской Федерации товаров, работ, услуг, а также мер по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений такого порядка.

Договоры во внешнеэкономической деятельности - правовая форма, в которую облекаются соглашения сторон, содержащие права и обязанности при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Правовой формой реализации внешнеэкономической деятельности служат внешнеторговые контракты по экспорту или импорту.

Российское законодательство предусматривает, что внешнеэкономические сделки должны совершаться в письменной форме (ст. 162 ГК РФ).

Наиболее распространены во внешнеэкономической деятельности следующие виды контрактов: купли-продажи (поставки), подряда, лицензионные, агентские, перевозки.

Подавляющая часть международного экономического оборота приходится на куплюпродажу товаров (продукции). В связи с этим значительная роль в регулировании отношений в данной области отводится контрактам купли-продажи. Указанные договоры

характеризуются не только подробным изложением условий купли-продажи, относящихся, в частности, к предмету договора, цене, формам расчета и т.д. Договоры включают также так называемые базисные условия поставок, под которыми понимаются условия поставок (продажи), сложившиеся в международном экономическом обороте. Эти условия касаются в основном места и момента передачи товара, вопросов перевозки, распределения рисков гибели или повреждения товара. Условия выработаны в результате их длительного применения участниками внешнеэкономической деятельности в различных странах и широко используются в международной практике. Они известны под названием "торговые термины".

Сборники этих терминов регулярно публикуются Международной торговой палатой. В целях единообразного понимания и применения этих терминов во внешнеэкономической практике Международная торговая палата регулярно унифицирует правила их толкования. Результатом этой работы являются издаваемые Международной торговой палатой Международные правила толкования терминов (Инкотермс).

Основные обязанности покупателя включают в себя оплату товара против представленных транспортных документов, принятие товара в порту назначения и несение расходов по выгрузке товара, если они не включены в договор перевозки, несение всех рисков утраты или повреждения товара с момента пересечения товаром борта судна в порту отгрузки. В договорах купли-продажи (поставки) следует предусмотреть форму расчетов. В международном экономическом обороте наиболее широко используют аккредитивную форму расчетов.

Важным положением договора (контракта) является так называемая арбитражная оговорка (арбитражное соглашение), в силу которой споры между сторонами будут решаться в арбитражном порядке. При этом стороны вправе указать конкретный арбитражный орган. В договоре (контракте) следует предусматривать, право какого государства должно быть применимо при рассмотрении спора. Если в договоре отсутствуют положения о применимом праве, то в соответствии со ст. 1211 ГК РФ арбитражный орган будет применять право страны, "где учреждена, имеет место жительства или основное место деятельности сторона", являющаяся, в частности, продавцом в договоре купли-продажи, комиссионером в договоре комиссии, перевозчиком в договоре перевозки и т.д.

Осуществление внешнеэкономической деятельности связано с необходимостью определения форм расчетов, под которыми понимаются сложившиеся в международном коммерческом обороте, в том числе банковской практике, способы оплаты за поставленный товар (продукцию), оказанные услуги, выполненные работы и т.д. Такими формами расчетов обычно выступают: наличный расчет, расчеты в кредит, открытый счет, банковский перевод, инкассо и аккредитив.

При наличном расчете товары оплачиваются в полной стоимости в момент перехода или до перехода товара или товарораспорядительных документов в распоряжение покупателя.

Расчеты в кредит - коммерческий кредит, под которым понимается предоставление кредита экспортером импортеру либо выделение импортером авансов экспортеру.

Открытый счет используется, когда экспортер уверен в платежеспособности импортера, и сущность этой формы заключается в непосредственном направлении в адрес покупателя товара и товарораспорядительных документов, оплатить которые импортер должен в срок, указанный в контракте. Эта форма расчетов в международном коммерческом обороте используется редко.

Банковский перевод используется в основном при выдаче авансов, уплате по кредитам и т.д. Его суть заключается в поручении одного банка другому выплатить получателю перевода причитающуюся ему сумму. Эта форма расчета предусматривается

в контракте, в котором указываются банки-корреспонденты. Банк экспортера по получении платежного поручения от банка импортера зачисляет на счет экспортера причитающуюся ему сумму. Учитывая, что для экспортера существует риск неоплаты поставленного товара, эта форма расчетов используется достаточно редко.

Инкассо широко используется в международном экономическом обороте. Под инкассо понимается форма расчетов, при которой экспортер поручает банку получить от импортера сумму платежа за поставленный товар против представленных товарораспорядительных документов и перечислить эту сумму экспортеру. Поскольку расчеты по инкассо связаны с представлением документов, данная форма расчета носит наименование документарного инкассо.

Существуют Единообразные правила проведения расчетов по инкассо в редакции 1995 г., опубликованные Международной торговой палатой и получившие название Унифицированные правила по инкассо, которые применяются и в Российской Федерации.

Наиболее распространенная в международном экономическом обороте форма расчетов - документарный аккредитив. Эта форма расчетов означает денежное обязательство банка по поручению и за счет импортера произвести платеж экспортеру против предусмотренных документов и при соблюдении всех условий аккредитива.

Международная торговая палата опубликовала в 1983 г. Унифицированные правила и обычаи документарных аккредитивов, которые используются в международном коммерческом обороте, включая Российскую Федерацию. Эти Правила действуют в редакции 1993 г.

Расчеты в международном коммерческом обороте осуществляются в свободно конвертируемой валюте. В то же время в контрактах цена товара может устанавливаться в свободно конвертируемой валюте, а оплата производиться в национальной валюте по курсу обмена, существующему, например, на день оплаты.

Как было указано выше, при заключении внешнеторгового контракта особое значение имеют базисные условия поставки, которые влияют на формирование дополнительных расходов организации, а следовательно, и на ожидаемый финансовый результат по экспортной операции.

Базис поставки - это специальные условия, определяющие обязательства сторон внешнеторговой сделки по доставке товара от пункта отправления до согласованного места назначения и устанавливающие момент перехода рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю, а также момент исполнения экспортером обязательств по поставке товара. Базисные условия устанавливают базис (основу) цены в зависимости от того, включаются расходы по доставке в цену товара или нет. Те расходы по доставке товара, которые несет продавец, включаются в цену товара.

Таблица 1

Классификация торговых терминов "Инкотермс 2010"