7. Учет труда и его оплаты.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
При приеме на работу по трудовому договору оформляется приказ о приеме на работу (Приложение 34). На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется Личная карточка (Приложение 35). Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы.
В разделах карточки содержатся общие сведения о работнике, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
На схеме 7.1. представлен состав фонда заработной платы на предприятии ООО «Наш Дом».
Схема 7.1. Состав фонда заработной платы на предприятии ООО «Наш Дом».
На предприятии ООО «Наш Дом» применяется тарифная система оплаты труда в повременной форме. При повременной форме оплаты труда заработная плата напрямую связана с количеством отработанного времени. Для учета фактически отработанного времени используется «Табель учета рабочего времени» формы № Т-13(Приложение 35). Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин.
На схеме 7.2. представлен состав форм первичных документов применяемых на предприятии ООО «Наш Дом».
Схема 7.2. Перечень форм первичных документов применяемых на предприятии ООО «Наш Дом»
Начисление заработной платы каждому штатному сотруднику производится на основании Положения об оплате труда, которое составляется на один календарный год, которое в свою очередь регламентирует Трудовой кодекс РФ. На предприятии ООО»Наш Дом» составляется также Штатное расписание (Приложение 36) в котором указывается тарифная ставка (оклад) и фонд заработной платы по должностным окладам в рублях.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с персоналом по оплате труда является Платежная ведомость (Приложение 37-38). Основанием для ее составления являются следующие документы: Табель учета использования рабочего времени, Расчеты бухгалтерии пособий по временной нетрудоспособности, Исполнительные листы, Платежные ведомости на ранее выданный аванс на первую половину месяца. На основании Платежной ведомости составляется Расходный кассовый ордер (Приложение 39-40).
На предприятии ООО «Наш Дом» выплаты заработной платы работникам, с которыми заключен трудовой договор, осуществляется через кассу. При этом каждое 10-ое число выдается заработная плата, каждое 25-е число выдается аванс (равный 50% от заработной платы) за следующий месяц.
Для учета зарплаты и расчетов по ней в ООО «Наш Дом» предназначен пассивный счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на социальное страхование, пенсий и др. аналогичные суммы, а по дебету - удержание из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные из кассы пенсии, пособия, суммы зарплаты. Сальдо счета 70, как правило, кредитовое показывает задолженность предприятия перед работником по зарплате и другим выплатам.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:
-обязательные удержания;
-удержания по инициативе администрации организации;
-удержания по заявлению работников.
К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам. НДФЛ в размере 13% удерживается со всех сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога. Эти расчеты производят обычно в Расчетной ведомости (Приложение 41)
На схеме 7.3 представлен расчет налоговой базы на предприятии ООО «Наш Дом».
Схема 7.3 Расчет наловой базы на предприятии «Наш Дом».
В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов на предприятии ООО «Наш Дом» для сотрудников используются только налоговый вычет на каждого ребенка у налогоплательщика. Вычет на ребенка предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на данный вычет.
Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.
По окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по предприятию, которая представляется в налоговый орган по месту регистрации организации.
Удержания по исполнительным листам производятся при наличии в бухгалтерии исполнительных листов в адрес работника (Приложение 42). Исполнительный лист — это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. На предприятии ООО «Наш Дом» бухгалтер на основании всех исполнительных листов составляет Свод удержанных алиментов (Приложение 43) за месяц по всем сотрудникам, из заработной платы которых производят соответствующие удержания.
Удержания из заработной платы работников по инициативе администрации организации, где они работают, могут производиться в случаях: для возвращения аванса, для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, для погашения аванса, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размера удержания, при возмещении ущерба, причиненного по вине работника организации.
По заявлению работника могут производиться удержания: профсоюзных взносов; страховых взносов по добровольному страхованию; стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых и др.
Пример 7.1. Анищенко С.А. работает в ООО «Наш Дом» в должности водителя ЭО с окладом 6 485рублей. За июнь он отработал все рабочие дни, ему была начислена заработная плата – 6 485руб., так как у него ребенок из этой суммы осуществлялись вычеты на сумму 1400рублей(на эту сумму налог не облагается) : 6 485- 1400 = 5085рублей, из них удержан НДФЛ – 661 (5085*13%) рублей, выдано: 6485 - 661 = 5 824рублей.
В левой части расчетной ведомости записывают суммы начисленной заработной платы, а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника отводят одну строку.
В соответствии с Учетной политикой ООО «Наш Дом» (Приложение 4) резерв на оплату отпусков не создается.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности производится в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Начисление производится по фактическому заработку работника.
Пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается на основании Больничного листа (Приложение 44-45) следующим образом:
Больничный лист = Заработная плата за 24 мес : 730 дней * %(60,80,100-в зависимости от стажа) * количество больничных дней.
Расчет отпускных осуществляется следующим образом:
Заработная плата за 12 мес :12 : 29.4 * 14(28) дней отпуска = сумма отпускных.
Пример 7.2 Соколова С.А. работает в ООО «Наш Дом» в должности кассира с окладом 10 585рублей. Таким образом сумма отпускных будет составлять: 127020 (10 585*12) : 12 : 29.4 * 28 = 10 081рубль. Если Соколов С.А. уйдет на больничный то пособие по временной нетрудоспособности будет составлять: 10 585 * 24 : 730 * 100% * 5 = 1740рублей. При этом 3 дня больничных оплачивается организацией самостоятельно, а 2 дня оплачивает ФСС.
На предприятии ООО «Наш Дом» бухгалтер на каждого сотрудника составляет карточку налогового учета (Приложение 46). Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ) (налоговая карточка) – это первичный документ налогового учета. В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении налоговой карточки не учитываются.
ООО «Наш Дом» уплачивает страховые взносы в бюджеты Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты начисляемые работодателями в пользу работников. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Для учета по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В соответствии с Рабочим планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Наш Дом» к счету 69 предусмотрены следующие субсчета: