11. Учет текущих обязательств и расчетов.

В процессе предпринимательской деятельности организации вступают в различные расчетные отношения, например, с поставщиками и подрядчиками — за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями — за проданные им товары; с заказчиками — за оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фондами; с банками; с собственниками и наемными работниками; с различными юридическими и физическими лицами. Таким образом, при осуществлении расчетов возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Организации и лица, имеющие задолженность перед данной организацией, называются дебиторами. Организации и лица, которым данная организация должна какие-либо суммы, называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления иногда называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

Обязательства по расчетам с поставщиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договор поставки (Приложение 48). для формирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках: наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ее оплаты, момент перехода права собственности и т.д.

В соответствии с Рабочим планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Наш Дом» (Приложение 4) учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 предусмотрены следующие субсчета:

60.1 «Расчеты с поставщиками по текущим операциям»

60.2 «Расчеты по авансам выданным»

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте совершения сделки (товарные накладные, приходные ордера, акты о выполнении работ, услуг и т.д.).

Не менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемой имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т.е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Расчеты осуществляются после отгрузки поставщиками товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ними. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Корреспонденция счетов ООО «Наш Дом» по расчетам с поставщиками представлена в Таблице 11.1.

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Выданы денежные средства из кассы для погашения задолженности перед поставщиками Выдан аванс из кассы под поставку товарно-материальных ценностей Перечислены авансы поставщикам Уменьшение задолженности перед поставщиками за счет раннее выданных (перечисленных) им авансов Зачтена задолженность поставщику в счет произведенной в его адрес поставки товара, оказания услуг Погашена задолженность перед поставщиками за счет краткосрочных (долгосрочных) займов Оприходованы приобретенные у поставщика товары на момент принятия их к учету Списана стоимость выполненных поставщиками работ или оказанных услуг, связанных с продажей продукции Возвращены поставщиками ранее перечисленные им авансовые платежи	60.1 60.2 60.2 60 60 60 41 44 50,51	50 50 51 60 62 66,67 60 60 60

Аналитический учет по этому счету ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику. Расчеты с поставщиками производятся организацией в наличной и безналичной формах. При перечислении поставщикам денежных средств вперед в счет предстоящей поставки материалов (работ, услуг) - учет предоплаты осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками» на отдельном субсчете 60.2 «Расчеты по авансам выданным». Зачет ранее выданного аванса производится после выполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг). В случае невыполнения поставщиком своих обязательств по поставке предварительно оплаченных материалов (работ, услуг) суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. Учет расчетов по претензиям на предприятии ООО «Наш Дом» не ведется.

На предприятии ООО учет расчетов с поставщиками отражается в оборотной ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками» (Приложение 96).

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Наш Дом» предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, право собственности на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки (Приложение 54), к которому прикладываются документы подтверждающие факт совершения сделки: товарные накладные (Приложение 49), счета-фактур (Приложение 50) По этому счету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

В соответствии с Рабочим планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Наш Дом» к счету 62 предусмотрены следующие субсчета:

62.1 «Расчеты с оптовыми покупателями»

62.2 «Расчеты с розничными покупателями»

62.3 «Расчеты с покупателями по авансам полученным»

Авансовые платежи, полученные организацией ООО «Наш Дом» от покупателей в соответствии с условиями расчетов по договору поставки отражаются по кредиту сета 62, субсчет «Расчеты с покупателями по авансам полученным», до момента отгрузки товаров в соответствии с договором и предъявления расчетных документов на оплату отгруженных товаров, а также других документов, подтверждающих факт совершения сделки.

Аналитический учет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроков возникновения и погашения кредиторской задолженности. Поступление безналичного аванса от покупателя отражается в учете документом типовой конфигурации "Выписка». При проведении документа формируется проводка по кредиту счета 62.2 "Расчеты по авансам полученным" и дебету счета 51 "Расчетные счета" на сумму полученного аванса.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному заказчиком счету, при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Основными формами расчетов по товарным операциям ООО «Наш Дом» являются: акцептная и платежными поручениями.

Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки или цен.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов ООО «Наш Дом» являются расчеты платежными поручениями (Приложение76). Используются платежные поручения для предварительной и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение 10 дней со дня выписки.

Корреспонденция счетов ООО «Наш Дом» по расчетам с покупателями представлена в Таблице 11.2.

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Возвращены покупателям полученные авансы, возвращена предварительная оплата Зачтен аванс в чет оплаты товаров и услуг от поставщика Погашение числящейся задолженности заказчикам за полученные от них авансы за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов Поступили от покупателей денежные средства в виде авансов, предварительной оплаты Зачислены авансы от покупателей, заказчиков Зачтена задолженность поставщику в счет произведенной в его адрес поставки товара, оказания услуг	62 62 62 50 51 60	50, 51 62 66,67 62.3 62.3 62

На предприятии ООО учет расчетов с покупателями и заказчиками отражается в оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями» (Приложение 97).

В процессе деятельности у организаций возникает необходимость выдачи наличных денег своим работникам на расходы, связанные с хозяйственными расходами.

Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организации регламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кассы под отчет работникам организации является приказ руководителя. С позиций учета данных операций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.

Для выдачи наличных денег под отчет расходный кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроках на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Выданные под отчет денежные средства отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Подотчетное лицо обязано в 3-х дневный срок после дня истечения срока на который выданы наличные деньги под отчет предъявить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.

Наличные деньги выдаются под отчёт при условии полного расчёта данным работником по ранее выданным под отчёт суммам, денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания. Неизрасходованные остатки авансов подлежит возврату в кассу организации на следующей день после истечении срока, на который они выданы. В качестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразность использования подотчетных средств к авансовому отчету (Приложение 22-23) должны быть приложены товарные чеки (Приложение 21), накладные (Приложение 19-20), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, счета-фактуры, акты выполнения работ, акты закупки материальных ценностей у физических лиц. При выдача под отчет наличных денежных средств составляется расходный кассовый ордер (приложение 17-18).

Следует отметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место, т.е. исходя из даты утверждения авансового отчета руководителем организации.

Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе и по учету выданных под отчет сумм ООО «Наш Дом» представлена в Таблице 11.3.

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Выплата в установленном порядке из кассы подотчет сумм на хозяйственно - операционные расходы работником организации Возврат в кассу неизрасходованных денежных средств от подотчетных лиц Выданы подотчетному лицу денежные средства на приобретение товаров, материалов, горюче-смазочных материалов и тд. Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства	71 50 41,10 50	50 71 71 71

На предприятии ООО учет расчетов с подотчетными лицами отражается в оборотной ведомости по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение 98) .

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат, по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам. На предприятии ООО «Наш Дом» к расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты по алиментам которые отражаются на субсчете 76.5 «Расчеты по алиментам».

Алименты удерживаются только на основании оригиналов исполнительных документов (ст. 109 СК РФ), при утрате подлинника исполнительного листа или судебного приказа суд выдает дубликат.

Суд выдает исполнительный лист (Приложение 42) на руки взыскателю, взыскатель может самостоятельно направить исполнительный лист в организацию, где работает алиментоплательщик. В этом случае в организацию поступает оригинал документа, вместе с исковым листом получателю алиментов необходимо отправить заявление с указанием реквизитов банковского счета или с почтовым адресом.

В исполнительном документе должны быть определены:

— размер, условия и порядок выплаты алиментов;

— реквизиты для перечисления удержанной суммы получателю или его почтовый адрес для перечисления суммы.

При получении исполнительного документа на взыскание с работника алиментов не требуется ни приказа руководителя на удержание сумм из дохода алиментоплательщика, ни его согласия. То есть исполнительный документ сам по себе является основанием. Удержания на содержание несовершеннолетних детей осуществляются из заработной платы.

Если размер алиментов определяется соглашением сторон, то указанный размер не может быть ниже размера, который можно было бы получить при взыскании на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Размер может быть определен в процентах (в долях к заработку или иному доходу), в твердой сумме (уплачиваемой периодически или одновременно), путем предоставления имущества (например, алиментоплательщик решил отдать часть квартиры) или иными способами. Способы и порядок уплаты алиментов определяется соглашением.

Если размер алиментов установлен решением суда, то размер алиментов — в долях.

На предприятии ООО «Наш Дом» алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются с родителей ежемесячно в размере:

— на одного ребенка 1/4 (25%);

— на двоих детей 1/3 (33%);

— на трех и более детей 1/2 (50%) заработка и (или) иного дохода родителей (п.1 ст.81 СК РФ).

В суде, когда рассматривается исковое заявление по установлению алиментных обязательств, судья решает, можно ли уменьшить или увеличить алименты в соответствии с материальным положением сторон.

Отразим порядок начисления этих сумм в бухгалтерском учете в Таблице 11.4

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Начислена заработная плата работнику Удержан налог на доходы физических лиц Удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод	44 70 70	70 68 76.5

На предприятии ООО учет расчетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается в оборотной ведомости по счету.

ООО «Наш Дом» рассчитывается с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на транспорт и т.д.

Для оформления организацией перечислений в бюджет, а также во внебюджетные фонды организацией ООО «Наш Дом» используются платежные поручения (Приложение 79-80).

Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом на предприятии ООО «Наш Дом» используется синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открыты следующие субсчета:

- 68/1 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- 68/2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

- 68/3 «Расчеты по транспортному налогу»;

- 68/4 «Расчеты по налогу на имущество»;

- 68/5 «Расчеты по экологическим платежам»;

- 68/6 «Расчеты по арендной плате на землю»;

-68/7 «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»;

-68/8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

-68/9 «Расчеты по сбору на содержание милиции»;

-68/11 «Расчеты по налогу на рекламу»;

-68/12 «Расчеты по налогу с продаж».

Начисление налогов и сборов производится в декларациях на основе правил формирования налогооблагаемой базы и ставок, установленных законодательством Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько классификационных признаков для различения налогов и сборов по видам, одним из которых является способ покрытия начисляемых сумм налогов и сборов. В соответствии с этим признаком можно выделить четыре группы: - Сумма налога включается в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг; - Сумма налога включается в общий объем выручки предприятия, организации; - Сумма налога покрывается за счет финансового результата деятельности юридического лица за определенный период времени - как правило - отчетный или налоговый период;

- Сумма налога покрывается за счет части прибыли, остающейся в распоряжении организации после всех прочих расчетов с государственными бюджетами всех уровней.

На предприятии ООО «Наш Дом» суммы начисленного налога или сбора учитываются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета, исходя из приведенной классификации. Уплата налога сопровождается проводкой по дебету счета в корреспонденции с денежными счетами организации, на которых отражается перечисление соответствующих сумм.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом представлена в Таблице 11.5.

Операции	Корреспондирующие счета
	дебет	кредит
Произведен зачет суммы входящего НДС по приобретенным товарам Налоги и сборы уплачены в бюджет с расчетного счета организации Удержан из заработной платы сотрудников организации налог на доходы физических лиц Начислен налог на прибыль	68 68 70 99	19 51 68 68

На конец отчетного периода все расчеты по налогам и сборам отражаются в оборотной ведомости по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Информация о состоянии расчетов организации на конец отчетного периода находит свое отражение в бухгалтерской отчетности.

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф.№1)(Приложение 83) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

Расчёты с покупателями и поставщиками находят отражение как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. В активе по группе статей «Дебиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской задолженности. По статье «Задолженность покупателей» группы статей «Дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчётную дату в учёте задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учётом скидок (накидок), изменений условий договора и т.д.). Так, по балансу дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по ООО «Наш Дом на 1.01.2013 г. составила 4 618 рублей.

В пассиве баланса в разделе «Краткосрочные обязательства» по статье «Задолженность поставщикам» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Так, по балансу ООО «Наш Дом» задолженность организации поставщикам и подрядчикам на 1.01.2013 г. составила 1 402 рубля