1. Уменьшается ли ответственность аудиторской организации при условии использования результатов работы внутреннего аудитора?

а) да

б) нет

в) уменьшается при соблюдении определенных условий

2. Имеют ли право аудиторы при проведении проверки получать информацию от третьих лиц?

а) да, но только по письменному запросу

б) да, в любой форме

в) нет

г) это зависит от клиента аудита

3. На какой стадии аудита предполагается общение аудиторов с руководством аудируемого лица?

а) на заключительной

б) на подготовительной и заключительной

в) на всех стадиях

4. Процедура разделения всей изучаемой совокупности на отдельные группы, элементы каждой из которых имеют сходные характеристики, в процессе проведения аудиторской выборки – это:

а) вариация

б) стратификация

в) экстраполяция

5. Какое из утверждений верно?

а) объем выборки зависит от уровня риска необнаружения

б) объем выборки не зависит от уровня существенности

в) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность

г) осуществление аудиторской выборки не сокращает объем работ аудитора

6. Какая из указанных ниже процедур предоставит аудитору наиболее точные доказательства права собственности организации на оборудование?

а) проверка фактического наличия оборудования

б) получение письменного подтверждения от продавца оборудования

в) проверка технических паспортов и договора на приобретение технического оборудования

7. Какое из перечисленных доказательств является самым надежным?

а) доказательство возникновения дебиторской задолженности, предоставленное руководителем отдела сбыта клиента

б) доказательство законности дебиторской задолженности, полученное путем телефонного подтверждения у третьего лица

в) доказательство точности учета запасов, полученное в процессе наблюдения аудитора за проводимой в организации инвентаризацией

8. Определить, какой из методов получения аудиторских доказательств предполагает выполнение аудитором процедур, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля клиента:

а) пересчет

б) повторное проведение

в) подтверждение

г) инспектирование

9. Определить, какой из методов получения аудиторских доказательств предполагает изучение аудитором учетных записей и документов на бумажных и электронных носителях, составленных клиентом или полученных извне, а также физический осмотр материальных активов:

а) пересчет

б) повторное проведение

в) подтверждение

г) инспектирование

10. Определить, какая аудиторская процедура предполагает получение аудиторских доказательств непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе:

а) пересчет

б) повторное проведение

в) подтверждение

г) инспектирование

11. Определить, какой из методов получения аудиторских доказательств предполагает выполнение аудитором арифметических подсчетов в первичных и иных учетных документах, учетных записях:

а) пересчет

б) повторное проведение

в) подтверждение

г) инспектирование

12. Сколько лет должна храниться в аудиторской организации рабочая документация после окончания проведения аудита?

а) все время, пока существуют договорные отношения аудиторской организации с проверяемым экономическим субъектом

б) 3 года после окончания проверки

в) 5 лет после окончания проверки

13. Какой фактор будет в наибольшей степени способствовать появлению искажений отчетности?

а) изменение ассортимента продукции в целях увеличения выпуска более рентабельной продукции

б) снижение объема производства из-за экономического спада

в) нетипичные сделки в конце отчетного года, влияющие на величину финансового результата

14. Обязан ли аудитор сообщать налоговым органам по месту регистрации проверяемого предприятия о выявленных в ходе проверки нарушениях налогового законодательства?

а) нет

б) да

в) обязан по требованию налогового органа

15. Могут ли остаться незамеченными искажения бухгалтерской отчетности экономического субъекта?

а) да, в силу объективных и субъективных причин

б) ни в коем случае

в) это зависит от разных обстоятельств

16. Мошенничество характеризуется:

а) искажением финансовой информации в результате арифметических или логических погрешностей

б) неправильным отношением данных учета, умышленно искажающих смысл хозяйственных операций

в) наличием условий или событий, увеличивающих риск неправильной оценки активов

17. Какой из следующих факторов имеет наименьшее влияние на объем и содержание рабочих документов аудитора?

а) состояние учетных записей клиента

б) характер деятельности клиента

в) оценка риска средств контроля

г) характер аудиторского заключения

18. Чьей собственностью являются рабочие документы аудитора?

а) аудитора

б) аудируемого лица

в) акционеров и собственников

19. Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия:

а) проверяемой организации

б) налоговых органов

в) саморегулируемой организации аудиторов

20. Организацией-клиентом представлена для проверки недостоверная информация. Что должен предпринять аудитор?

а) подготовить отрицательное аудиторское заключение

б) сообщить эти сведения в правоохранительные и налоговые органы

в) самостоятельно установить источник недостоверной информации

Глава 5. Обобщение и оформление результатов аудиторской проверки

В данной главе рассматриваются следующие вопросы: письменная информация (отчет) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта; аудиторское заключение; действия аудитора в отношении событий после отчетной даты.

5.1. Письменная информация (отчет) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Результаты этой работы аудитор должен оформить в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

Письменная информация (отчет) — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. Целью этого документа является доведение до заказчика проверки сведений о методах, использованных при проведении проверки, обо всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Составляется отчет на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования аудита и осуществления аудиторской проверки в своей рабочей документации. В отчете должно быть представлено следующее:

• реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, информация о членстве в саморегулируемой организации аудиторов, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

• реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности);

• указание проверяемого периода времени;

• результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);

• описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие — с помощью аналитических, какие — с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие — выборочно, какие методы выборочных проверок применялись, как результаты выборочных проверок распространялись на генеральную совокупность);

• выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении отчетности;

• количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;

• сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;

• рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;

• анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной информации по результатам проверки предшествующего периода;

• анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида.

Принципы составления отчета, его построения, порядок изложения материала и форма его представления должны быть установлены соответствующим внутрифирменным стандартом. Безусловно, каждая аудиторская фирма и каждый аудитор, работающий самостоятельно, вольны составлять и оформлять отчет исходя из своих собственных представлений о том, как это следует делать. Но, несомненно, есть некоторые общие рекомендации построения информации, которых следует придерживаться и при составлении отчета аудитора. Эти рекомендации могут быть сведены к следующему:

• в основу формирования информации, представляемой в отчете, должны быть положены следующие принципы:

• краткость, четкость, содержательность информации;

• воспринимаемость информации, т. е. удобство восприятия представляемой информации ее пользователем (собственником, руководителем, главным бухгалтером и т. д.);

• обоснованность информации, т. е. подтверждение высказанной позиции аудитора ссылкой на достоверный источник (внутренний документ проверяемой организации, документ, предоставленный третьей стороной, нормативный акт и пр.);

• построение всех замечаний следует осуществлять по единой схеме (например, такой: краткое описание факта хозяйственной деятельности => указание на ошибочность действий проверяемого субъекта со ссылкой на нормативный акт => краткий анализ возможных последствий => рекомендация по исправлению, уточнению и т. д.);

• по возможности следует устранять перегруженность текста замечаниями, относящимися к однородным ошибкам или однотипным документам. Такие замечания следует группировать, сводя их в таблицы, что значительно облегчает восприятие подобной информации;

• для облегчения воспринимаемости информации, представленной в отчете, ее следует максимально структурировать. Для этого каждое самостоятельное положение, высказываемое аудитором (оценку, замечание, группу однородных замечаний и т. д.), целесообразно выделять в отдельный пункт, подвергая пункты сквозной нумерации. Информацию достаточно большого объема (практически более 4-5 страниц текста) следует структурировать путем группировки пунктов по разделам.

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке. Несогласие получателя отчета с содержанием не может служить основанием для отказа в его получении. По согласованию с получателем отчета, а также при отказе в расписке о получении из-за несогласия с содержанием отчета последний может быть отослан по почте. В этом случае ко второму экземпляру отчета подшивается квитанция о почтовом отправлении.

Отчет аудитора является конфиденциальным документом. Аудиторская организация, ее сотрудники обязаны хранить в тайне содержание отчета, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами.