Buu_lek

заказов. Носители затрат обязаны быть количественно определенными и доступными для измерений. Кост-драйверы служат для отнесения затрат по процессу на продукты на основе уровня потребления продуктом результатов той или иной деятельности. В результате АВС является технологией, позволяющей оценить реальную стоимость продукта или услуги безотносительно к организационной структуре компании. Как прямые, так и косвенные расходы распределяются по продуктам и услугам в зависимости от стоимости процессов, требуемых на каждом из этапов производства. Поэтому одним из центральных вопросов АВС является определение стоимости самих бизнес-процессов.

По существу, метод АВС как учетный работает по следующему алгоритму:

1.Определяется и рационализируется последовательность функций, необходимых для производства и реализации товара. Сначала выявляются все возможные функции. Они распределяются по двум группам: влияющие на ценность товара и не влияющие. Далее на этом этапе производится оптимизация последовательности: устраняются или сокращаются шаги, не влияющие на ценность, и сокращаются издержки. В этом и заключается одна из реинжиниринговых функций АВС. Оценка: этот шаг метода АВС можно оценить положительно - он и полезен, и реален.

2.Для каждой функции определяются полные годовые затраты и количество человеко-часов для ее выполнения. Оценка: данный шаг оценивается нами неоднозначно. В российских условиях даже если удается выполнить подобные вычисления, не всегда они определяются кост-драйвером. Например, чем больше переналадок, тем хуже. Но если расходы не зависят существенно от количества переналадок, то метод АВС практически не работает. Таким образом, применимость метода АВС ограничена и по оценке затрат по функциям, и по релевантности этих затрат (то есть не всегда эти затраты меняются вместе со значением костдрайвера).

3.Для каждой функции определяются носители затрат (cost driver) и их количественные характеристики. Например, если годовая стоимость работы пресса, включая прямые и накладные расходы, оценивается в 250 тыс. долл. в год и за это время через

41

него пройдет 25 тыс. изделий, то приблизительная стоимость единицы носителя издержек составит 10 долларов на продукт. Хорошо, если каждой функции соответствует один носитель затрат. Но так бывает не всегда. Примеры будут приведены ниже.

4. После того как для всех функций будут определены их носители затрат, проводится окончательный расчет затрат на производство конкретного продукта или услуги. В случае чрезмерной детализации АВС-расчет может сильно усложниться. Реально достижимую степень сложности расчета необходимо выявить в самом начале, иначе слишком подробный анализ вызовет дополнительные расходы, в результате АВС будет неэффективен. Для этого, в частности, и используется наш вариант метода.

Преимущества метода АВС:

1.Более точное знание стоимости продукции дает возможность принимать не только верные тактические, но и стратегические решения по:

а) назначению цен на продукцию; б) сочетанию продуктов;

в) выбору между возможностями изготавливать самостоятельно или приобретать;

г) вложению средств в научно-исследовательские работы, автоматизацию процессов, продвижение и т.п.

2.Большая ясность в отношении выполняемых функций, за

3.АВС и другие модели органично дополняются реинжинирингом. Гибкая модель АВС стратегична, а жесткая - нет. Гибкой она будет в случае периодического пересмотра и ориентации на развитие бизнес-процессов.

4.В сравнении с традиционными методами костменеджмент увеличивает затраты на мелкие и сложные партии и сокращает их на большие и простые. Это значительно больше соответствует истине.

5.АВС может быть применен для разработки выгодных с точки зрения компании новых продуктов.

6.Он позволяет компании успешно функционировать в условиях многоплановой бизнес-среды, он применим во всех типах организаций, помимо привычной для классики области - производства.

42

Недостатки метода АВС:

1.Процесс описания функций может оказаться излишне детализированным, кроме того, модель иногда слишком сложна и

еетрудно поддерживать.

2.Модель часто устаревает в связи с организационными изменениями.

3.Реализация нередко рассматривается как ненужная "прихоть" финансового менеджмента, недостаточно поддерживается оперативным руководством.

4.Недостатком функциональных методов является многовариантность методов, затруднения при их практическом внедрении.

Хотя метод и получил широкое распространение и признание, мнения по поводу его действенности расходятся. Несмотря на утверждения менеджеров о том, что традиционные методы учета легко проходят тест на соотношение издержек и выгод, до сих пор нет достаточных эмпирических доказательств для подтверждения приписываемых методу АВС преимуществ.

Тем не менее, АВС-Costing, по мнению многих американских авторов, в конечном счете оказался одним из самых важных нововведений в управлении за последние сто лет. Сегодня после романтического периода развития метода АВС закономерно наступило отрезвление. Стали понятны трудности на пути внедрения и ограничения в использовании метода. Ожидавшееся массовое распространение метода не состоялось.

Контрольные вопросы:

1)Что такое центр ответственности?

2)Каковы основные цели и задачи центров ответственно-

сти?

3)Чем отличается центр ответственности от места возникновения затрат и от центра затрат?

4)Какие виды центров ответственности существуют?

5)Что такое себестоимость продукции?

6)Каким образом организуется учет и распределение общепроизводственных расходов по видам продукции?

7)Что такое база распределения общепроизводственных

расходов?

43

8)Какие метода распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными подразделениями Вы знаете?

9)Какие методы можно использовать при оценке незавершенного производства?

10)В чем заключается сущность оценки затрат на брак продукции и отходов производства?

11)Что такое «калькулирование»? Какие методы калькулирования Вы знаете?

ТЕМА 4. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЬ

Изучив материалы главы, Вы получите представление о:

-понятиях «бюджет», «смета», «бюджетирование»;

-основных функциях бюджета;

-видах бюджетов;

-роли бюджета в управлении организацией;

-основных этапах составления бюджета предприятия;

-механизмах контроля и анализа исполнения бюджета.

4.1. Основные понятия бюджетирования

Различные виды деятельности предприятия на следующий год должны координироваться путем подготовки конкретных программ действий. Эти программы называются бюджетом (сметой).

Основные функции бюджета:

∙планирование видов деятельности, обеспечивающих достижение цели создания организации;

∙координация различных видов деятельности и отдельных подразделений для достижения наилучших финансовых результатов деятельности организации в целом;

∙стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей своих центров ответственности;

∙контроль и оценка текущей деятельности;

∙средства на обучение менеджеров.

44

Бюджетирование – динамический процесс составления и реализации финансового документа.

Основными этапами бюджетирования являются:

∙анализ исполнения бюджета прошедшего периода (сопоставление фактических данных с плановыми, выявление отклонений, поиск резервов);

∙составление бюджета на отчетный период;

∙контроль (мониторинг) за исполнением бюджета отчетного периода;

∙анализ исполнения бюджета отчетного периода (сопоставление фактических данных с плановыми, выявление отклонений, поиск резервов);

∙составление бюджета на следующий период и т.д. Бюджетный цикл – составная часть бюджетирования, про-

цесс составления организацией бюджета. Основные этапы бюджетного цикла:

∙планирование ответственности деятельности организации в целом с участием руководителей всех центров, а также структурных подразделений;

∙определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности организации (подразделений);

∙оценка возможных изменений в планах, связанных с изменениями условий функционирования;

∙корректировка планов с учетом возможных изменений. Программы деятельности подготавливаются на определен-

ный период в будущем – бюджетный период, который может быть краткосрочным и долгосрочным. Краткосрочный бюджетный период – это период, когда бюджеты составляются обычно на год, с подразделением на полугодие, квартал, 12 месяцев и т.д.

4.2. Основные виды классификации бюджетов

В зависимости от поставленных задач бюджет может быть общим (генеральным) или частным, гибким или статическим.

Частный бюджет – это план деятельности конкретного направления деятельности (подразделения) организации.

Общий (генеральный) бюджет – это скоординированный план деятельности организации, разработанный в целом исходя из учета основного бюджетного фактора. Он объединяет частные

45

бюджеты подразделений организации. Общий (генеральный) бюджет состоит из трех частей: оперативного (операционного), финансового и инвестиционного бюджетов.

Оперативный бюджет – текущий, периодический, характеризует планируемые операции на предстоящий период. Инвестиционный бюджет является планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период. Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.

Статический (жесткий) бюджет – это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации.

4.3. Формирование оперативного бюджета

Для формирования оперативного бюджета необходимо использовать информацию о деятельности предприятия за предшествующие периоды, использовать данные балансовой отчетности периода, предшествующего прогнозируемому. Подготовка оперативного бюджета должна осуществляться на основе цели бюджетирования в следующей последовательности:

1)бюджет продаж;

2)бюджет коммерческих расходов;

3)бюджет производства;

4)бюджет прямых материальных затрат;

5)бюджет прямых трудовых затрат;

6)бюджет общепроизводственных расходов;

7)бюджет общих и административно-управленческих рас-

ходов;

8)бюджет отчета о прибылях и убытках.

4.4. Формирование финансового бюджета

Цель составления финансового бюджета – разработка прогнозируемого баланса.

Составными элементами финансового бюджета являются сметы капитальных вложений (бюджет капитальных затрат), движения денежных средств и прогнозируемый баланс. Формы этих бюджетов, в отличие от финансовой отчетности, не стандар-

46

тизированы, их структура зависит от вида деятельности и размера организации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков.

Целью разработки прогнозируемого баланса является оценка экономического потенциала предприятия. Баланс позволяет определить, какими средствами финансирования обладает предприятие и как их использовать.

4.5. Контроль исполнения бюджета

Для осуществления контроля исполнения бюджета целесообразно использовать двухуровневую систему контроля:

1)первый, верхний – контроль исполнения бюджетов всех структурных подразделений осуществляет финансовая служба и бухгалтерия;

2)второй, нижний – контроль за исполнением бюджетов подразделений.

Контроль должен осуществляться с помощью специально разработанных правил, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.

Данные правила должны позволять:

∙ оперативно анализировать фактические отклонения от

плановых значений;

∙разрабатывать мероприятия по устранению причин роста непроизводственных затрат;

∙своевременно представлять руководству организации аналитические материалы по исполнению соответствующих бюджетов и сводного бюджета.

Контроль исполнения бюджетов должен осуществляться с учетом следующих принципов.

∙Проведение текущего и итогового контроля. Текущий контроль позволяет оценивать промежуточные результаты исполнения каждого бюджета непосредственно в ходе отчетного периода, выявлять отклонения от плановых заданий.

∙Проведение контроля не только в целом по организации, но и по каждому структурному подразделению в разрезе статей затрат.

∙Выявление причин и виновников отклонений от исполнения планов.

47

∙ Корректировка смет с учетом мероприятий по устранению отрицательных отклонений.

Контрольные вопросы:

1)Что такое «бюджет», «бюджетирование»?

2)Какие виды бюджетов используются на предприятиях?

3)В чем заключается роль бюджета в управлении органи-

зацией?

4)Какие этапы включает формирование оперативного

бюджета?

5)В чем заключается сущность финансового бюджета?

ТЕМА 5. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ОРГАНИЗАЦИИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Изучив материалы главы, Вы получите представление о:

-понятии управленческой отчетности;

-видах внутрифирменной отчетности;

-трансфертном ценообразовании;

-методах определения трансфертных цен.

5.1. Управленческая отчетность Управленческая отчетность – это система взаимосвязан-

ных показателей, которые характеризуют условия и результаты деятельности предприятия в целом или отдельных его частей за отчетный период.

Основная цель составления внутрихозяйственной отчетности заключается в удовлетворении информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления данных в натуральном и стоимостном выражении, позволяющих производить оценку фактов хозяйственной жизни организации и контроль за ними, но и разрабатывать прогноз и план деятельности структурных подразделений предприятия либо отдельных направлений его деятельности. Именно цели составления управленческой отчетности являются критерием, определяющим ее со-

48

держание, набор показателей, периодичность, порядок предоставления.

Предлагаемая в экономической литературе классификация видов управленческой отчетности позволяет в некоторой степени упорядочить методологические подходы к составлению отчетности в зависимости от ее содержания, объема информации и уровней управления. Классификация видов управленческой отчетно-

сти представлена в таблице 5.1.

Комплексные отчеты составляются в целом по предприятию и его филиалам. Сроки представления таких отчетов устанавливаются заранее, и, как правило, их периодичность связана с итогами работы предприятия за месяц, квартал или другой отчетный период. В комплексных отчетах находят отражение показатели затрат и результатов деятельности предприятия в целом, доходов и расходов по центрам ответственности, запасов, движения денежных средств и др.

К составлению управленческой отчетности предъявляются следующие требования: целесообразность, объективность, на-

дежность, своевременность, достаточность, сопоставимость, адресность и экономичность.

Таблица 5.1 Классификация видов управленческой отчетности по раз-

личным признакам

Состав управленческой отчетности

5.2. Цели трансфертного ценообразования и условия его применения

Трансфертная цена – внутрифирменная цена, которая используется при взаимообмене товарами или услугами и применяется в сделках, расчетах между отдельными подразделениями, филиалами корпораций, она всегда устанавливается конфиденци-

49

ально. Трансфертные цены должны способствовать целенаправленному перемещению части прибыли между подразделениями в интересах компании в целом.

Трансфертные цены получили широкое распространение в бизнесе крупных компаний в зарубежных странах, в том числе при обмене товарами и услугами в рамках транснациональных компаний.

5.3. Методы трансфертного ценообразования

Обычно выделяются два базовых подхода к определению трансфертных цен. Первый подход базируется на себестоимости и нормативной рентабельности. Он достаточно прост, что и определило возможности его применения. Однако этот подход может служить оправданием фактически произведенных затрат без учета их целесообразности. Этот недостаток преодолевается использованием второго — нормативного подхода, основанного на определении целевого назначения той цены, с которой сравниваются фактические затраты.

В мировой экономической практике применяются четыре основных метода трансфертного ценообразования:

•метод расчета на основе текущей рыночной цены това-

ра;

•метод расчета, ориентированный на предельные из-

держки;

•метод расчета на основе издержек производства;

•метод расчета, ориентированный на договорные цены.

Контрольные вопросы:

1)Что такое «внутрифирменная отчетность»?

2)Какие виды внутренней отчетности Вам известны?

3)Какие требования предъявляются к содержанию внутренних отчетов?

4)Что такое «трансфертная цена»?

5)Какие вида трансфертных цен Вы знаете?

6)В чем суть метода расчета трансфертных цен на основе издержек производства?

7)В каких случаях используется метод расчета трансфертной цены на основе текущей рыночной цены товара?

50