Buu_lek

как сумма всех затрат в карточке заказа со дня его открытия. Себестоимость единицы продукции в заказе определяется как отношение себестоимости заказа на количество единиц продукции в заказе. При позаказном методе возникает проблема распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, выполняемыми в отчетном периоде. Одно из решений данного вопроса – это по окончании отчетного периода определить фактическую сумму косвенных расходов по периоду и распределить ее между заказами. Но часто необходимы данные об ожидаемой себестоимости заказа до того, как будет выполнен заказ для определения цены и согласования ее с заказчиком. На практике косвенные расходы распределяются между заказами предварительно до получения фактической суммы косвенных расходов, пользуясь нормативными ставками распределения ожидаемых косвенных расходов. Отчетная калькуляция составляется только после полного выполнения заказа.

3.11. Система учета затрат по фактической себестоимо-

сти

Система управленческого учета по фактической себестоимости является традиционной для отечественных предприятий. Она позволяет последовательно накапливать данные о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

Учет фактических затрат на производство ведется в соответствии со следующими основными принципами:

∙полное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

∙учетная регистрация затрат в момент возникновения в процессе производства;

∙локализация затрат по видам производств, характеру расходов, местам возникновения, объектам учета, носителям затрат;

∙отнесение фактических затрат на объекты их учета и калькулирования;

∙сравнение фактических показателей с плановыми. Величина фактических затрат отчетного периода определя-

ется путем умножения фактического количества использованных

31

ресурсов на фактическую цену использования ресурсов. Таким образом, определяется фактическая себестоимость.

Недостатки системы:

∙результаты учета себестоимости не могут быть использованы для устранения причин потерь;

∙данные о себестоимости продукции предоставляются после отчетного периода, в который была произведена продукция, что не позволяет своевременно разработать мероприятия по устранению непроизводственных потерь труда и материалов;

∙отсутствие нормативов для контроля за количеством использованных ресурсов и их ценами не позволяет провести анализ причин отклонений;

∙не создает предпосылок для четкого выявления основных факторов производства.

Все это исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода и недостатков в организации производства, выявления внутренних производственных резервов, не позволяет принимать объективные управленческие решения, оперативно осуществлять внутрихозяйственный бухгалтерский контроль.

3.12. Нормативный метод учета себестоимости продук-

ции

Нормативные затраты являются инструментом анализа деятельности предприятия. С помощью нормативного метода учета себестоимости продукции осуществляются:

∙учет материальных ценностей в денежном выражении по плановой себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения групп материалов и т.п.;

∙оценка оперативности ведения (количественного учета на складах материально ответственными лицами в складских карточках или регистрах;

∙контроль за своевременным и правильным отражением движения материалов, за ведением складского учета;

∙проверка соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;

32

∙оценка и анализ остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, сверка с остатками материалов по данным бухгалтерского учета;

∙определение фактической себестоимости продукции;

∙оценка размера брака в производстве и размера незавершенного производства;

∙оценка деятельности отдельных работников и управления в целом, а также подготовка бюджетов и различных прогнозов; принимаются решения по установлению реальной цены на продукцию предприятия и т.д.

Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.

Нормативные затраты прямых материальных ресурсов определяются как произведение нормативной цены и нормативного количества материальных ресурсов.

Нормативные затраты прямых трудовых ресурсов определяются как произведение нормативной ставки оплаты прямого труда на нормативное рабочее время.

Помимо прямых материальных и прямых трудовых затрат, рассчитываются нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов:

∙нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов – частное от деления планируемых переменных общепроизводственных расходов на планируемое количество нормативных машино-часов или человеко-часов прямого труда;

∙нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов – частное от деления планируемых постоянных общепроизводственных расходов на среднегодовой уровень производственной мощности предприятия (нормальную производственную мощность), выраженной в нормо-часах прямого труда.

Использование среднегодового уровня производственной мощности позволяет учитывать норму отнесения всех постоянных расходов на единицу продукции.

33

Для отражения в бухгалтерской отчетности процесса заготовления и приобретения материалов используются синтетические счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выпуск готовой продукции при нормативном методе учета затрат учитывается по плановой или нормативной себестоимости готовой продукции. По каждому виду изделия на начало месяца составляется нормативная калькуляция по действующим нормам расходов материалов и трудовых затрат в соответствии с технологией производства. По мере освоения производства и повышения уровней использования материальных и трудовых ресурсов, нормы могут изменяться. Учет затрат ведется по установленным нормативам. Готовая продукция на складе оценивается по нормативной себестоимости, для ее учета рекомендуется использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной (плановой) себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40. Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40, а выполненные работы или оказанные услуги списываются с кредита счета 40 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 и кредиту счета 20 «Основное производство». Первого числа каждого месяца (или квартала) определяются отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости. Данные об отклонениях отражаются на счете 40. Процедура учета на этом счете должна быть зафиксирована в учетной политике предприятия

Если фактическая себестоимость ниже нормативной, то на сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) оформляется запись:

Дебет счета 90 – Кредит счета 40.

Выполненные работы (оказанные услуги) списываются с кредита счета 40 в дебет счета 45 или 90.

34

Вконце отчетного периода по дебету счета 40 и кредиту счета 20 отражается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции, выполненных работ. Счет 40 закрывается на счет 90.

Использование счета 40 и процедуры учета по этому счету должны быть зафиксированы в учетной политике предприятия.

Использование метода достаточно трудоемкое, однако полученная информация о затратах является достоверной и может быть полезной для последующего анализа и контроля

Впроцессе учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции затраты на производство распределяются на прямые и косвенные. В течение отчетного периода затраты собираются по дебету счетов учета затрат на производство с кредитов счетов учета ресурсов Прямые затраты относятся в дебет счета 20. Накладные расходы относятся в дебет собиратель- но-распределительных счетов (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»), на которых в течение учетного периода учитывают расходы с тем, чтобы в конце периода распределить накопленную сумму между другими счетами. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования (по видам продукции, работ, услуг), в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально принятой базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются. Калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

Для оценки деятельности предприятия за определенный период необходимо проводить анализ основных статей затрат: основных материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных расходов.

Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:

1) выявление отклонений – сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение;

2) анализ отклонений – выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные отклонения. При

35

анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством предприятия;

3)выявление причин отклонения с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия;

4)запись отклонений в учетных регистрах.

Отклонение затрат по основным материалам определяется как разность между фактическими и нормативными затратами материалов:

Следует проанализировать отклонения по факторам:

∙по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов;

∙по использованию материалов – определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу.

Отклонение прямых трудовых затрат. Причины отклонения прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т.д.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими и нормативными затратами труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.

Отклонение общепроизводственных расходов. Контроль за общепроизводственными расходами – достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.

Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы:

1) расчет общего отклонения общепроизводственных расходов как разность между фактическими и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов на годовой объем продукции;

36

2)оценка общего нормативного коэффициента отклонения общепроизводственных расходов;

3)оценка контролируемых отклонений и отклонений по объему общепроизводственных расходов.

Контролируемые отклонения – разность между фактическими общепроизводственными и нормативными расходами для данного уровня производства.

Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные и постоянные общепроизводственные расходы.

Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства и нормативных трудозатрат на единицу продукции и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат.

Постоянные общепроизводственные расходы задаются, исходя из производственных характеристик предприятия.

Значение контролируемого отклонения позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему. Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между планируемыми общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства

иобщепроизводственными расходами, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения общепроизводственных расходов.

3.13. Система учета по полной себестоимости

Система учета по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходы (общепроизводственных и общехозяйственных).

При учете по полной себестоимости в себестоимость продукций включаются все издержки предприятия. Прямые материальные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов, израсходованных на производство.

37

Косвенные затраты не могут в полном объеме списываться на себестоимость одного объекта калькулирования. Для того, чтобы отнести их на конкретный носитель затрат необходимо распределить косвенные затраты пропорционально выбранной базе распределения. Косвенные затраты состоят из общепроизводственных (счет 25 «Общепроизводственные расходы») и общехозяйственных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расхо-

ды»).

Косвенные затраты распределяются по видам продукции пропорционально выбранной базе распределения, которая определяется в зависимости от организационных, отраслевых и технологических особенностей предприятия, вида и ассортимента производимой продукции и других факторов.

Преимущества модели учета затрат по полной себестоимо-

сти:

−Рассматриваемый метод применим как для целей финансового, так и для управленческого учета.

−Учет полной себестоимости позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции и оценить их рентабельность.

−Метод применим практически для любого вида деятельности, так как он достаточно гибок, позволяет учитывать специфические особенности конкретного предприятия при выборе базы распределения.

−Применение указанного метода наиболее оправданно на малых и средних предприятиях с небольшим ассортиментом выпускаемой продукции.

Главный недостаток метода учета затрат по полной себестоимости заключается в проблеме выбора адекватной и экономически обоснованной базы распределения. Предприятия со сложной организационной структурой, выпускающие широкий ассортимент продукции, отличаются высокой долей косвенных затрат относительно общего их количества. Поэтому их распределение относительно одной субъективной базы распределения не обеспечивает точной калькуляции себестоимости, не удовлетворяя потребности менеджеров в полной и достоверной информации.

38

3.14. Система учета по неполной себестоимости

Система учета по неполной себестоимости предусматривает учет не всех затрат, полнота включения затрат в себестоимость может быть разная. Так, например, включаются только прямые затраты, т.е. непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), а другие виды издержек не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. Примером такой системы является система «директ-костинг».

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Она применяется во внутреннем учете для проведения техникоэкономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями, как:

∙маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции);

∙операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета система «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов.

Практическое использование системы «директ-костинг» позволяет:

∙оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;

∙прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;

∙определять нижнюю границу цены продукции;

∙существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;

∙исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;

∙определить критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финан-

39

совой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);

∙контролировать постоянные затраты. Недостатки данной системы:

∙себестоимость запасов незаверенной и готовой продукции оказывается заниженной;

∙отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству;

∙сложность разделения затрат на переменные и посто-

янные.

3.15. Метод «АВС»: сущность, особенности, необходимость и практика применения

АВС – это английская аббревиатура, которая расшифровывается как Activity Based Costing и переводится на русский язык как "метод учета по видам деятельности" или "калькулирование на основе деятельности". Метод привлек к себе огромное внимание как новшество в области управления издержками. Если просмотреть все статьи, опубликованные в период с 1994 по 1996 г. в ведущих специализированных изданиях (Management Accounting

и Journal of Cost Management), окажется, что 35% из них посвя-

щены АВС.

Система ABC основана на простой идее: на предприятии источником накладных расходов являются бизнес-процессы, требующиеся для успешного производства продуктов. Стоимость продуктов связана со стоимостью этих бизнес-процессов. Это и есть основная идея АВС. Важно и то, что ABC предоставляет не только точные данные о затратах, но и информацию об источниках этих затрат. Последнее недоступно традиционным методам учета затрат. Метод АВС выступает не только в качестве технологии учета, но и в качестве инструмента реинжиниринга.

Метод ABC выделяет внутри бизнес-процесса отдельные действия, стоимость которых определяется факторами, получившими название носителей затрат (кост-драйверов, или баз распределения). Например, носитель "количество полученных заказов на данный товар" определяет количество необходимых действий, выполняемых сотрудниками компании по обработке этих

40