Тема 12. Классификация и учет доходов и расходов организаций, формирование финансовых результатов

Цель любой коммерческой организации заключается в получении прибыли. По общему правилу финансовый результат организации определяется по результатам сопоставления доходов и расходов организаций, учтенных на счетах 90 и 91 в соответствии с требованиями ПБУ 9/99, 10/99.

Состав, классификация и условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов организаций определены требованиями вышеназванных стандартов, которые необходимо изучить.

Доходы и расходы от обычной деятельности связаны, как правило с производством и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг; с покупкой и продажей товаров и с другими операциями, определяющими предмет деятельности организации (например, арендные, лизинговые операции тоже могут являться предметом деятельности).

Прочие доходы и расходы связаны с продажей основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг и иных финансовых вложений, уступкой дебиторской задолженности, списанием долговых обязательств, образованием курсовых разниц по денежным средствам и расчетам, выраженным в иностранной валюте, с формированием оценочных резервов (сч. 14, 59, 63) и т.п.

Необходимо изучить структуру и содержание отчета о финансовых результатах организации.

Тема 13. Бухгалтерский учет кредитов и займов

Предоставленные организациям кредиты и займы учитываются у заемщика на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока погашения кредита или займа. По кредиту указанных счетов отражается получение кредитов и займов и начисление процентов по ним, а по дебету - погашение суммы долга и процентов, т.е. выплата (в корреспонденции со счетами учета денежных средств или иных соответствующих активов).

ПБУ 15/2008 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. По общему правилу расходы организаций по начислению причитающихся процентов, по полученным займам и кредитам независимо от их выплаты, относятся на прочие (счет 91 "Прочие доходы и расходы"). Однако, расходы по полученным займам и кредитам, относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Информация о полученных займах, кредитах и процентов по ним раскрывается в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, приложениях к ним (в дополнительных таблицах) и в отчете о движении денежных средств.

Тема 14. Бухгалтерский учет капитала и средств целевого финансирования

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами. Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов в соответствии с требованиями действующего законодательства и учитывается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей производится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других поступивших активов (имущества).

Аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций. Увеличение уставного капитала возможно в связи с увеличением номинальной стоимости акций, дополнительной эмиссии, за счет средств добавочного капитала или нераспределенной (чистой) прибыли. Уменьшение уставного капитала учитывается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций, уменьшения вкладов. Но необходимо помнить, что изменение величины уставного капитала осуществляется на основании внесенных и зарегистрированных в установленном порядке изменений учредительных документов. Изменение величины уставного капитала в течение отчетного года отражается в форме бухгалтерской финансовой отчетности «Отчет об изменениях капитала», который содержит сопоставимые показатели за три последовательных года.

Основным назначением резервного капитала, формируемого за счет чистой (нераспределенной) прибыли организации, является покрытие убытков, погашение облигаций, выпущенных организацией, и выкуп собственных акций. Учет ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Добавочный капитал (счет 83) формируется за счет дооценки основных средств и нематериальных активов, эмиссионного дохода от продажи (размещения) акций (долей), курсовых разниц по вкладам в уставный капитал, выраженных в иностранной валюте, и т.п. Снижение величины добавочного капитала возможно при увеличении уставного капитала, при снижении стоимости или выбытии переоцениваемых основных средств, нематериальных активов и по другим операциям. Дополнительно следует изучить Инструкцию Плана счетов.

К средствам целевого финансирования относятся средства, получаемые организациями на строго определенные цели и проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников.

Для целей финансового учета средства государственной помощи (субвенции, субсидии и др.) подразделяются на средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством внеоборотных активов, и средства на финансирование текущих расходов (приобретение материально-производственных запасов, оплату труда работников и т.п.). Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за этими средствами предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступившие из бюджета средства могут зачисляться на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Остатки сумм получаемых коммерческой организацией целевых средств учитываются в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов".