3. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Классификация по калькуляционным статьям расходов дает возможность: определить себестоимость единицы изделия, а следовательно, и его цену; соизмерить затраты на производство с уровнем предлагаемой покупателем цены; охарактеризовать место возникновения затрат и их целевое назначение; определить структуру затрат и характер изделия – материалоемкое, трудоемкое, энергоемкое, фондоемкое, что позволяет управлять ассортиментом товаров, особенно в условиях ограниченных ресурсов.
Наиболее типичная для предприятий промышленности группировка затрат статьям калькуляцииследующая:
1. «Сырье и материалы»– включаются затраты на сырье, материалы, используемые непосредственно для изготовления данной продукции, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели (они могут быть выделены в отдельную статью) на основе норм их расхода на единицу продукции.
2. «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты»– включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации деталей для изготовления изделия, полуфабрикатов.
3. «Топливо и энергия на технологические нужды»– включаются затраты на все виды топлива и энергии (как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием), которые расходуются в процессе производства данной продукции.
Из затрат на сырье, материалы, топливо исключается стоимость возвратных отходов, которые подразделяются на используемые и неиспользуемые в производстве.
Затраты на сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, топливо включаются в калькуляцию с учетом транспортно-заготовительных расходов, но последние могут выделяться и в отдельную статью.
4. «Основная заработная плата производственных рабочих»– включается основная заработная плата производственных рабочих, занятых непосредственно изготовлением данных изделий, на основании трудоемкости работ.
5. «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»отражает выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное в производстве время (исключая простои): оплата ежегодных и учебных отпусков, компенсации, выполнение гособязанностей, оплата льготных часов подросткам, кормящим матерям и т.д.
6. «Расходы на подготовку и освоение производства» – включаются затраты на освоение новых производств, технологических процессов, агрегатов, видов продукции. На эти расходы составляются плановые сметы. Они аккумулируются в виде расходов будущих периодов и включаются в калькуляцию полностью или частично.
7. «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы»– включаются расходы на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов, приборов, приспособлений, которые используются для изготовления одного или ограниченного числа изделий.
8. «Общепроизводственные расходы»– включаются расходы на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала цехов, в которых выпускается данная продукция, вспомогательных рабочих; амортизация; расходы на ремонт основных средств; охрану труда работников, на содержание и эксплуатацию оборудования, сигнализацию, отопление, освещение, водоснабжение цехов и другие.
9. «Общехозяйственные расходы»– расходы на оплату труда, связанные с управлением предприятия в целом (заработная плата персонала заводоуправления и обслуживающих работников); командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация; расходы на ремонт и эксплуатацию основных фондов, отопление, освещение, водоснабжение заводоуправления, на охрану, сигнализацию, содержание легкового автотранспорта.
10. «Потери от брака»– обычно относят расходы на исправление брака.
11. «Прочие производственные расходы»– включаются расходы по гарантийному обслуживанию продукции у потребителя и другие расходы, не относящиеся ни к одной из названных статей.
12. «Внепроизводственные расходы»– включаются расходы на производство или приобретение тары, упаковку, погрузку данной продукции и доставку ее к станции, рекламу, участие в выставках.
Сумма производственных и внепроизводственных затрат составляет полную себестоимость изделия.
При расчете себестоимости единицы продукции (работ, услуг) общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в калькуляцию либо пропорционально величине заработной платы основных производственных рабочих, занятых выпуском данной продукции, в общей величине заработной платы основных рабочих цеха (общепроизводственные расходы), либо в общей величине заработной платы основных рабочих по предприятию (общехозяйственные расходы). Могут применяться и другие методы – пропорционально объему производства, трудоемкости работ, производственной площади и т.д.
Пример:
Основная заработная плата производственных рабочих (ст. 4), занятых в производстве продукции вида А – 3200000 руб. РБ;
Общая сумма основной заработной платы производственных рабочих всего цеха, в котором выпускается продукция вида А – 6000000 руб. РБ;
Общая сумма основной заработной платы производственных рабочих всего предприятия – 25000000 руб. РБ;
Сумма общепроизводственных расходов по цеху, в котором выпускается продукция вида А – 35000000 руб. РБ;
Сумма общехозяйственных расходов по предприятию – 50000000 руб. РБ.
В этом случае в калькуляцию себестоимости продукции вида А общепроизводственные расходы (ОПР) включатся пропорционально заработной плате следующим образом:
ОПР = 35000000 / 6000000 * 3200000 = 18666667 руб. РБ.
Аналогично включаются и общехозяйственные расходы (ОХР):
ОХР = 50000000 / 25000000 * 3200000 = 6400000 руб. РБ.
Кроме затрат, непосредственно связанных с изготовлением изделия, управлением и организацией производства, в калькуляцию включаются издержки, установленные законодательством. Это государственные и местные налоги, отчисления, сборы и пошлины, которые перечисляются в бюджет и внебюджетные фонды. В РБ установлены следующие виды налогов, отчислений, включаемых в себестоимость изделия: а) отчисления в фонды социальной защиты и занятости населения (34% от средств на оплату труда, относящихся на себестоимость); б) отчисления в инновационный фонд; в) плата за землю и древесину, отпускаемую на корню; г) экологический налог; д) налог на экспорт, таможенные пошлины по экспорту; е) государственная пошлина, местные налоги и сборы.
Предприятия включают в калькуляцию себестоимости изделия отдельной статьей налоги и отчисления, указанные в строках «а», «б». Для их расчета в калькуляции есть налогооблагаемые расходы (оплата труда и другие). Налоги «в», «г», включаются в материальные либо в общехозяйственные расходы, а «д» — в общехозяйственные. Эти налоги не могут быть выделены отдельной статьей расходов в калькуляции, так как расчет их сумм не связан с затратами на конкретное изделие. Они рассчитываются в целом по предприятию и включаются в калькуляцию пропорционально какой-либо базе (расходу материала, общехозяйственным расходам).
Анализ структуры затрат по статьям калькуляции позволяет составить общую характеристику затрат на производство, но применительно к конкретным видам изделий, и предусмотреть мероприятия по снижению себестоимости продукции, учитывая влияние затрат на какой-либо ее вид на затраты в целом по предприятию.