1.2 Учет резервного капитала

Создание резервного капитала организации осуществляется в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации.

В обязательном порядке создание резервного капитала предусмотрено только для акционерных обществ, другие же организации (общества с ограниченной ответственностью, унитарные предприятия) могут создавать или не создавать резервный капитал (резервный фонд – для унитарных предприятий) в порядке и размерах, которые предусмотрены их уставами.

Источником формирования резервного капитала выступает чистая (нераспределенная) прибыль организации.

Акционерные общества создают резервный капитал в пределах установленного лимита, а именно: не ниже 5% от уставного капитала, при этом нормативными документами ограничение верхней границы резервного капитала не предусмотрено.

Резервный капитал акционерного общества формируется после налогообложения прибыли путем обязательных ежегодных отчислений. Размер этих отчислений предусматривается уставом общества, но не менее 5% ежегодной чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Основное целевое назначение резервного капитала, созданного в соответствии с законодательством, - это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Также резервный капитал используется в целях погашения облигаций акционерного общества и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств. Для иных целей резервный капитал использоваться не может.

Остатки неиспользованных средств этого капитала организации переходят на следующий год.

По своей сути резервный капитал – это страховой фонд, который создается для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли, то есть, чем больше величина резервного капитала, тем большую свободу маневра приобретает руководство организации при возникновении убытков. Это расчетный показатель, не имеющий натурального денежного воплощения, который покрывается совокупностью всех имущественных объектов организации.

Информация о величине резервного капитала имеет важное значение не только для руководителей организации, но и для потенциальных инвесторов. Отсутствие резервного капитала или его недостаточность (в случае обязательности образования резервного капитала) являются фактором дополнительного риска вложения средств в хозяйственную деятельность организации, так как это обстоятельство свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала нецелевым образом. И то и другое для кредиторов и инвесторов является негативным моментом при оценке надежности потенциального заемщика или партнера.

Для обобщения информации о наличии, состоянии и движении средств резервного капитала предусмотрен одноименный пассивный счет 82 «Резервный капитал», кредитовое сальдо которого показывает сумму неиспользованного капитала на начало и конец отчетного периода (месяца).

По кредиту счета 82 показываются суммы, направленные на образование и пополнение резервного капитала, по дебету – суммы использованного капитала на строго установленные цели.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» должен строиться в разрезе показателей образования и использования резервного капитала. Основанием для ведения такого учета служат учредительные документы организации, расчеты бухгалтерии, а также документы, связанные с проведением эмиссии ценных бумаг.

В основной форме бухгалтерской финансовой отчетности (форма №1 «Бухгалтерский баланс»), в III разделе пассива, по группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

Свод бухгалтерских проводок по учету резервного капитала представлен ниже (таб. 3).

Таблица 3-Бухгалтерские проводки по учету резервного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственных операций		Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	2		3	4
1.	Отражено образование и пополнение резервного капитала в течение отчетного года из чистой прибыли организации		84	82
2.	Отражено направление средств резервного капитала на погашение ценных бумаг акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов	82			66
3.	Отражено направление средств резервного капитала на погашение ценных бумаг акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов	82			67
4.	Отражено погашение чистого убытка организации за счет средств резервного капитала	82			84

2. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала (один из внутренних источников формирования имущества организации), которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета.

Источниками формирования добавочного капитала выступают:

- прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки, проведенной в законодательно установленном порядке (в сторону дооценки);

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала), за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

- положительные курсовые разницы, связанные с погашением задолженности по взносам при формировании уставного (складочного) капитала организации, выраженной в иностранной валюте.

Для учета добавочного капитала предусмотрен одноименный пассивный счет 83 «Добавочный капитал». Кредитовое сальдо счета показывает сумму созданного и неиспользованного добавочного капитала на начало и конец отчетного периода. По кредиту счета 83 показываются суммы, направленные на образование и пополнение добавочного капитала, по дебету – суммы капитала, использованного в случаях, предусмотренных нормативным регулированием.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются.

Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в следующих случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявившихся по результатам их переоценки, проведенной в законодательно установленном порядке (в сторону уценки);

- направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;

- распределения средств добавочного капитала между учредителями организации;

- возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала организации.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

Свод бухгалтерских проводок по учету добавочного капитала представлен ниже (таб. 4).