2.3 Аудиторское заключение

Адресат:

ООО «Энергия».

Аудируемое лицо:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Энергия».

Место нахождения: 350000, г. Красноярск, ул. Рашпилевская, 106.

Свидетельство о государственной регистрации: Общество с ограниченной ответственностью «Энергия» зарегистрировано за основным государственным номером 1052303687006, дата внесения записи 01.09.2001, выдано Инспекцией ФНС России № 1 по г. Красноярску, серия 23 № 001069932.

Аудитор:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит БЕЗ границ».

Место нахождения: Юридический адрес: Россия, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Захарова, 1.

Фактическое местонахождение: 350020 г. Красноярск, ул. Коммунаров, 268, оф.50, т./ф. 8(861) 210-07-74

Свидетельство о государственной регистрации выдано 09.01.2000г. № 7820 Регистрационной Палатой г. Красноярска. Изменения и дополнения внесены 25.01.07г. № 17255.

Лицензия на проведение общего аудита № Е 000152 выдана ООО «Аудит БЕЗ границ» на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 98 от 20.05.2008г. выдана на срок пять лет до 20.05.2012 года.

Лицензия на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну № 273312, регистрационный номер 343 выдана Управлением ФСБ России по Краснодарскому краю 19.04.2008 года срок действия до 20.04.2012 года.

Является членами Аудиторской Палаты России (АПР).

Профессиональная деятельность застрахована страховым обществом ОАО «Военно-страховая компания» Полис страхования ответственности № 0509037009493 от 05 октября 2008г.

Мы были привлечены к проведению аудита товарных операций в ООО «Энергия» за период с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. Проверка проводилась в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011), Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.08.2010г. № 696.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.

При планировании и проведении аудита представленной бухгалтерской отчетности за 1 полугодие 2010 год рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «Энергия», за организацию которого ответственность несет исполнительный орган фирмы. Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Энергия» масштабам и характеру его деятельности. При этом, однако, дана невысокая оценка надежности внутреннего контроля наличия и движения товаров, то есть можно говорить о ее средней эффективности. На этапе планирования проверки также определен уровень существенности актива баланса в размере 5%, что в абсолютном выражении составило 21055560,35 руб., при этом предельно допустимая величина ошибки в части запасов составила 8338603,22 руб. Аудиторский риск по ООО «Энергия» получил невысокую оценку.

При аудите деятельности торговой организации особое внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете; изучению условий хранения товарных ценностей; выявлению фактов искажений отчетных данных.

В процессе аудита обнаружены некоторые нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия, которые, однако, существенно не влияют на её достоверность.

Аудиторская проверка проходила с 14.08.2010г. по 16.08.2010г. на территории ООО «Энергия».

В ходе аудита были рассмотрены:

• Учредительные и регистрационные документы;

• документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

• финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2010 год;

• статистическая отчетность;

• хозяйственные договоры;

• материалы налоговых проверок;

• внутренние организационно-распорядительные документы;

• первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

• регистры бухгалтерского и налогового учета;

• и другие материалы.

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора. В результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие нарушения:

1. В нарушение Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»:

2. а) в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29). Указанные нарушения свидетельствуют об отсутствии контроля со стороны руководства ООО «Энергия» за сохранностью товаров, допускают возможные злоупотребления со стороны материально-ответственных лиц;

б) отсутствуют унифицированные формы, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 «Акт о приемке товаров». При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

2. В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N914 с изменениями от 26.05.2009г.:

а) в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирована счет-фактура № 00018677 от 30 января 2010г., выписанный ООО «Ай Ти консалт», на сумму, отличную от величины, отраженной в самой счет-фактуре;

б) в полученных счетах-фактурах №Б000001225 от 04.02.2010, №Б000001228 от 05.02.2010, №Б000001233 от 07.02.2010, №Б000001250 от 14.02.2010, №Б000001320 от 28.02.2010 и выданных счетах-фактурах №00019296 и №00019317 от 08.02.2010 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.

В результате указанных нарушений покупателю товаров может быть отказано в применении налогового вычета в сумме НДС, уплаченного им поставщику (п.2 ст.169 НК РФ).

3. В нарушение «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ Минфина России от 13.06.95г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 N 142н)):

а) в аудируемой организации инвентаризация товаров проводится только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), что является нарушением Методических указаний, согласно которых инвентаризация продтоваров должна производиться не менее двух раз в год;

б) при аудиторской проверке проведения инвентаризации выявлены нарушения её документального оформления, а именно Приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии не зарегистрированы в журнале регистрации приказов ООО «Энергия»; отсутствуют отчеты материально-ответственных лиц и «Акт окончательных результатов инвентаризации».

4. В нарушение Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 (с изм. от 06.06.2011 N ГКПИ11-617) "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" в журнале регистрации доверенностей ООО «Энергия» отсутствуют подписи некоторых работников, а именно зам. директора, зав. складом, кладовщика.

5. К счетам-фактурам №Б000001225 от 04.02.2010, №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют железнодорожные накладные, что является нарушением п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 23.07.1998 г. (ред. от 28.09.2010г.), в соответствии с которым счета-фактуры и накладные служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

6. В нарушение п.1 ст.9 Федерального Закона №129-ФЗ от 21.11.1996г. (ред. от 28.09.2010г.):

а) в товарной накладной № Б000001225 от 04.02.2010 отсутствуют подпись и расшифровка подписи грузополучателя;

б) в товарной накладной №Б000001228 от 05.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, дата получения товара;

в) в товарной накладной №Б000001233 от 07.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя, неверно указана дата получения товара;

г) в товарной накладной №Б000001250 от 14.02.2010 отсутствуют печать грузополучателя, не указаны реквизиты выданной доверенности;

д) в товарной накладной №Б000001320 от 28.02.2010 отсутствуют подпись, расшифровка подписи, печать грузополучателя.

Указанные нарушения могут свидетельствовать о неправомерном отпуске товаров.

7. При проверке правильности отражения операций по расчетам с покупателями и заказчиками выявлено, что товары, отправленные транзитом, минуя г. Красноярск, в города Иркутск, Благовещенск, Братск в адрес ООО «Прок-сервис», в г. Абакан, числятся на остатке на общем складе в г. Красноярске без организации его аналитического учета по местам хранения.

8. Анализ предъявленных покупателям счетов-фактур и сумм, поставленных по железнодорожным накладным товаров в адрес этих покупателей, выявил существенные отклонения по датам и суммам отражения продаж. По рассмотренным контрагентам не было отражено продаж за 2007 год на сумму более 33,2 млн.руб. без учета наценки.

9. Приказ руководителя ООО «Энергия» от 30.06.2010г., на основании которого предоставлена скидка ИП Селиной И.В., не зарегистрирован в журнале регистрации приказов организации и не был предоставлен аудитору.

В целом ООО «Энергия» соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

1. Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);

2. Проводить инвентаризацию товаров не менее двух раз в год;

3. Привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО «Энергия»; составлять «Акт окончательных результатов инвентаризации»);

4. Вести книгу регистрации полученных счетов-фактур;

5. В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

6. В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

7. Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

8. Организовать аналитический учет товаров по местам хранения, а именно товаров, находящихся на общем складе в г. Красноярске и отправленных транзитом, минуя г. Красноярск;

9. Ввиду занижения уровня продаж, привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности;

10. Во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета товарных операций в аудируемой организации.

В связи с выше изложенными фактами по результатам проведенного аудита в ООО «Энергия» мы выражаем мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения.

___________________________ ______________ _____________________

(руководитель, аудиторская (подпись) (фамилия, инициалы)

организация ООО «Аудит БЕЗ границ»)

______________________________

(дата аудиторского заключения)

Заключение

ООО «Энергия» является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной своей цели извлечение прибыли.

Для осуществления указанной цели общество осуществляет оптовую торговлю продовольственными товарами.

При проверке учета товарных операций были рассмотрены товарные операции ООО «Энергия» за период с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. Работа проводилась в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011), Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО «Энергия», сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении проверки торговых операций выборочно рассмотрено соблюдение ООО «Энергия» норм, установленных Законодательством РФ.

В результате проведения аудиторских процедур выявлены негативные моменты, по которым были разработаны рекомендации, представленные в аудиторском заключении. Разработанные рекомендации, при их практическом применении, помогут устранить недостатки в организации бухгалтерского учета товарных операций.

В целом, бухгалтерский учет товарных операций ведется в соответствии с действующим Законодательством Российской Федерации.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (в ред. от 21.11 2011 № 329-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.09.2010г.).

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (в ред. от 28.09.2010г.).

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011).

5. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н.(в ред. от 26.03.2007г.).

6. ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н), (в ред. от 27.11.2006г.).

7. ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н), (в ред. от 27.11.2006г.).

8. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Приказ Министерства экономического развития и торговля от 31марта 2003 г. № 95.

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.03.2007 г. № 33).

10. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

11. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2004 г.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г.).

13. О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Инструкция Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17 (с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 06.06.2011 N ГКПИ11-617).

14. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132.

15. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.- 744 с.- (Серия "Золотой фонд российских учебников").

16. Аудиторская деятельность: основы организации: учебно-практическое пособие/ Л.И. Воронина.- М.: Эксмо, 2007.- 336 с.- (Высшее экономическое образование).

17. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Офиц.издание /Составление и комментарий д-ра экон. наук Ю.А.Данилевского. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 160 с.

18. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления /Коллектив авторов. - М: Международная школа управления «Интенсив» РАГС АО«ДИС»,2007.- 544с.

36