1.2 Планирование аудита товарных операций
Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. [17]
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:
-
установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения проверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;
-
определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;
-
определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.
При планировании аудита следует выделить следующие этапы: [17]
-
предварительное планирование;
-
подготовка и составление общего плана аудита;
-
формирование программы аудита.
1. Предварительное планирование, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Энергия» и получение информации о:
- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;
- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.
Аудитору также следует ознакомиться с:
-
организационно-управленческой структурой фирмы;
-
видами деятельности и номенклатурой товаров;
-
наличием системы внутреннего контроля;
-
основными покупателями и поставщиками и т.п.
Источниками получения информации об ООО «Энергия» для аудитора должны являться:
-
устав;
-
документы о регистрации;
-
учетная политика;
-
финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;
-
статистическая отчетность;
-
договоры купли-продажи, договоры на поставку;
-
материалы налоговых проверок;
-
внутренние организационно-распорядительные документы;
-
первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);
-
регистры бухгалтерского и налогового учета;
-
сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;
-
и другие материалы.
2. Подготовка и составление общего плана аудита.
Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.
Таблица 1. Общий план аудита наличия и движения товаров по ООО «Энергия».
|
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованные аудиторы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности |
ООО «Энергия» с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. 21 Камина Е.В., Мякин А.Б. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно |
|||
|
№ п/п |
Планируемые виды работ |
Период проведения проверки |
Исполнитель |
|
|
1. |
Аудит учета и сохранности товаров |
с 14.08.2010г. по 15.08.2010г. |
Камина Е.В., Мякин А.Б. |
|
|
2. |
Аудит поступления и выбытия товаров |
с 15.08.2010г. по 16.08.2010г. |
Камина Е.В., Мякин А.Б. |
|
При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.
Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. [15]
Процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия, отраженные в таблице 2.
Таблица 2. Актив баланса ООО «Энергия» на 30 июня 2010г.
|
№ п/п |
Наименование показателя |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
Среднее значение |
Удельный вес, % |
|
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Внеоборотные активы |
16902681 |
22849652 |
19876166,5 |
4,72 |
|
2 |
Запасы |
117301628 |
181667832 |
149484730 |
35,50 |
|
3 |
НДС |
130424 |
- |
65212 |
0,02 |
|
4 |
Долгосрочная дебиторская задолженность |
- |
- |
- |
- |
|
5 |
Краткосрочная дебиторская задолженность |
208728189 |
207278109 |
208003149 |
49,40 |
|
6 |
Денежные средства |
2107400 |
6485798 |
4296599 |
1,00 |
|
7 |
Краткосрочные финансовые вложения |
24529256 |
53587518 |
39058387 |
9,28 |
|
8 |
Прочие оборотные активы |
75045 |
578883 |
326964 |
0,08 |
|
|
Итого актив баланса |
369774623 |
472447791 |
421111207 |
100,00 |
Существенность актива баланса = 421111207*5% = 21055560,35 руб.
Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (таблица 3).
Таблица 3. Базовые показатели актива баланса ООО «Энергия» на 30 июня 2010г. и определение их уровня существенности
|
№ п/п |
Наименование показателя |
Удельный вес,% |
Расчет |
Уровень существенности, руб. |
|||
|
А |
Б |
1 |
2 |
3 |
|||
|
1 |
Внеоборотные активы |
4,72 |
4,72 / 89,64 *21055560,35 |
1108681,89 |
|||
|
2 |
Запасы |
35,50 |
35,50 / 89,64 * 21055560,35 |
8338603,22 |
|||
|
3 |
НДС |
0,02 |
0,02 / 89,64 * 21055560,35 |
4698,80 |
|||
|
4 |
Краткосрочная дебиторская задолженность |
49,40 |
49,40 / 89,64 * 21055560,35 |
11603576,44 |
|||
|
Итого |
89,64 |
Х |
21055560,35 |
||||
Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Энергия», составил 8338603,22 руб.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов: [16]
-
неотъемлемый pиcк;
-
pиcк cpeдcтв кoнтpoля;
-
pиcк нeoбнapyжeния.
Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО «Энергия» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО «Энергия» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики), также имели место неоднократные случаи хищений и незаконного присвоения товаров.
Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:
-
контрольная среда (в ООО «Энергия» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);
-
система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО «Энергия» состоит: главный бухгалтер, старший бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);
-
процедуры контроля (в ООО «Энергия» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).
Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО «Энергия», систематизированные в таблице 4.
Таблица 4. Тест средств внутреннего контроля ООО «Энергия».
|
N п/п |
Направления и вопросы контроля |
Ответ |
Примечание |
|
|
Да |
Нет |
|||
|
1 |
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц? Имеется ли: - охрана - пожарная сигнализация? |
- |
|
|
|
2 |
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)? |
- |
|
|
|
3 |
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? |
- |
|
|
|
4 |
Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных лиц? |
|
- |
Отчеты МОЛ не составляются |
|
5 |
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? |
|
- |
|
|
N п/п |
Направления и вопросы контроля |
Ответ |
Примечание |
|
|
Да |
Нет |
|||
|
6 |
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях? |
- |
|
Заявления в милицию подаются не всегда |
|
7 |
Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? |
- |
|
|
|
8 |
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям? |
|
- |
|
|
9 |
Применяются ли унифицированные формы первичной документации? |
- |
|
Имеют место внутренние складские документы |
|
10 |
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию? |
- |
|
|
|
11 |
Заполняются ли все обязательные реквизиты? |
- |
|
|
|
12 |
Документы составляются в день совершения операции? |
- |
|
Не все |
|
13 |
Все ли машинные документы распечатываются? |
|
- |
|
|
14 |
Имеются ли образцы заполнения документов, подписей материально-ответственных лиц? |
- |
|
|
|
15 |
Производится ли нумерация первичных документов? |
- |
|
|
|
16 |
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности и т.п.) в журналах регистрации? |
- |
|
Только доверенности и путевые листы |
|
17 |
Прикладываются ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц? |
|
- |
Отчеты МОЛ не составляются |
|
18 |
Сверяются ли данные этих отчетов с данными первичных документов? |
|
- |
Отчеты МОЛ не составляются |
|
19 |
Производится ли проверка отчетов на арифметическую точность? |
|
- |
Отчеты МОЛ не составляются |
|
20 |
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета? |
- |
|
|
|
21 |
Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)? |
|
- |
|
|
22 |
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок? |
|
- |
|
|
23 |
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? |
|
- |
|
|
24 |
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам внутреннего контроля? |
- |
|
|
|
25
|
Имеет ли место поступление товаров, минуя склад? |
|
- |
|
|
N п/п |
Направления и вопросы контроля |
Ответ |
Примечание |
|
|
Да |
Нет |
|||
|
26 |
Оформляются ли приходные и расходные документы на складе? |
|
- |
Все документы оформляются в бухгалтерии |
|
27 |
Регулярно ли проводится инвентаризация товаров? |
- |
|
В конце года |
|
28 |
Являются ли достоверными данные о количестве и качестве товаров? |
- |
|
|
|
29 |
Правильно ли оформлены первичные документы по учету товаров? |
- |
|
|
|
30 |
Полно ли оформлены хозяйственные операции по движению товаров в учете? |
- |
|
|
|
31 |
Правильно ли определены суммы, уплаченные поставщику? |
- |
|
Расхождения бывают редко |
|
32 |
Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары? |
|
- |
|
|
33 |
Имеются ли в наличии и оформлены ли должным образом все расчетные документы? |
- |
|
|
Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО «Энергия» является невысоким.
3. На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ (табл. 5).
Таблица 5. Программа аудита наличия и движения товаров по ООО «Энергия».
|
№ п/п |
Задачи аудита |
Источники аудита |
Аудиторские процедуры |
Способы проверки |
|
|
1.Аудит учета и сохранности товаров |
|||||
|
1.1 |
Проверка правильности организации материальной ответственности: -проверка документального оформления договоров о материальной ответственности; -проверка своевременного их перезаключения
|
Договор о материальной ответственности |
Инспектирование |
Сплошной |
|
|
1.2 |
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учетов |
Бухгалтерский баланс, Сводный оборотный баланс, журналы - ордера по счетам 41/1, 41/2, 19 |
Инспектирование |
Сплошной |
|
|
1.3 |
Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур |
Книга покупок, книга продаж, книга регистрации счетов-фактур |
Инспектирование |
Сплошной |
|
|
1.4 |
Проверка правильности отражения результатов инвентаризации. |
Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказ о назначении состава рабочей инвентаризационной комиссии; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации |
Инспектирование, наблюдение |
Сплошной |
|
|
№ п/п |
Задачи аудита |
Источники аудита |
Аудиторские процедуры |
Способы проверки |
|
|
2. Аудит поступления и реализации товаров |
|||||
|
2.1 |
Проверка полноты оприходования товаров |
Счета-фактуры, накладные |
Инспектирование |
Сплошной |
|
|
2.2 |
Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления товаров |
Формы нетиповых первичных документов, график документооборота товарно-транспортные накладные, ж/д накладные, счета-фактуры
|
Инспектирование |
Выборочный (большой объем документов) |
|
|
2.3 |
Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям |
Счет-фактура, накладная, договор купли-продажи, договор поставки |
Инспектирование |
Выборочный (большой объем документов) |
|
|
2.4 |
Проверка правильности отражения операций по поступлению и реализации товаров |
Рабочий План счетов, журналы – ордера и ведомости по счетам 41/1, 41/2, 19 |
Инспектирование |
Сплошной |
|
|
2.5 |
Проверка правильности формирования оптовых цен на товары, подлежащие гос. регулированию |
Реестр цен реализации, счета-фактуры |
Инспектирование |
Выборочный (большой объем документов) |
|
|
2.6 |
Проверка правомерности применения торговых скидок |
Приложение к учетной политике организации «Маркетинговая политика ООО «Энергия» на 2010 год», приказы руководителя, информационные письма фирмы покупателям, счета-фактуры, товарные накладные |
Инспектирование |
Сплошной |
|
2. Методика аудита товарных операций