Финансы Грязнова
.pdfсударственных ресурсов. С появлением новых информационных технологий станет возможным в полной мере обеспечить откры тость бюджетов всех уровней, возможность в реальном масштабе времени контролировать расходы и доходы каждого получателя бюджетных средств. Наличие оперативной информации о финан сово-хозяйственной деятельности всех участников бюджетного процесса будет способствовать предупреждению нарушений фи- нансово-хозяйственной деятельности. Для формирования единого информационного пространства необходима информационная совместимость результатов деятельности контрольных органов, автоматизация учета контрольных мероприятий и обеспечение обмена соответствующей информацией между контрольными органами и т.п.
В целях совершенствования аудиторского контроля особого внимания заслуживает проблема повышения качества оказы ваемых аудиторских услуг. Важное значение в этой связи при обретает разработка дополнительных критериев, характеризую щих деятельность аудиторских организаций помимо соблюде ния действующих правил (стандартов). Кроме того, повышению качества оказываемых аудиторских услуг будут способствовать и такие факторы, как создание методик оценки ущерба от осу ществления некачественного аудита, упрощение существующей системы судебного делопроизводства и др. Качество аудиторских услуг тесно связано с уровнем квалификации аудиторов, по вышению которого должна способствовать более эффективная система их профессиональной подготовки. Помощь в реали зации этого направления должны также оказывать професси ональные аудиторские объединения (например, Аудиторская палата России).
Важным направлением совершенствования аудиторского контроля в РФ должно стать изменение характера проводимо го аудита, который будет заключаться не только в выражении мнения о достоверности отчетности, но и в предоставлении необ ходимой информации ее пользователям о фактическом финансо вом положении субъекта хозяйствования. Для дальнейшего рас ширения взаимодействия органов государственного финансового контроля и аудиторских организаций необходимо расширить и более четко формализовать направления возможного сотрудни чества, например, в части проведения анализа рационального и эффективного использования организациями государственных
финансовых средств и имущества. Наиболее важным моментом является также согласование интересов всех участников рынка аудиторских услуг на базе эффективного механизма его регулиро вания, который включал бы меры не только административного, но и финансового воздействия, а также учитывал бы систему установленных этических норм, имеющих сегодня в основном декларативный характер.
В современных условиях своего решения требует законода тельное обеспечение внутрихозяйственного финансового контроля,
нынешнее состояние которого позволяет говорить лишь о его создании, а не о развитии. Следует законодательно закрепить основы функционирования служб внутреннего контроля и уста новить основы их взаимодействия с другими органами финан сового контроля. Важным направлением совершенствования системы внутрихозяйственного контроля являются разработка и реализация наиболее рациональных форм, методов его осуще ствления, способствующих снижению злоупотреблений долж ностных лиц, сохранности и рациональному использованию финансовых ресурсов, снижению трудоемкости контрольной ра боты (например, внедрение бюджетирования, ориентированного па результат).
Дальнейшему развитию и совершенствованию общественно го контроля должно способствовать осуществление следующих мер: расширение деятельности попечительских советов, создание которых предусмотрено действующим законодательством; более четкая регламентация отдельных аспектов деятельности неком мерческих организаций (общественных организаций, партий, союзов и др.), таких как информирование о результатах своей деятельности (определение конкретного перечня средств массо вой информации, в которых должны публиковаться отчеты таких организаций, установление мер ответственности за уклонение от публикации отчетов); законодательное обеспечение процедур дос тупа к государственным информационным ресурсам, исключая информацию с ограниченным доступом, как важнейшую основу осуществления общественного контроля за деятельностью орга нов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных, политических и иных организаций; обеспечение возможности участия общественности в проведении конкретных контрольных действий (например, инвентаризации товарно-ма- 1 ериальных ценностей и денежных средств).
Контрольные вопросы
1.Каково содержание финансового контроля, его цели и задачи?
2.Какие принципы лежат в основе организации финансового контроля?
3.Раскройте понятия «система финансового контроля» и «ме ханизм финансового контроля».
4.Какая связь существует между финансовым контролем и бухгалтерским учетом?
5.Какова специфика аудиторского контроля?
6.По каким признакам классифицируется государственный финансовый контроль?
7.Каково назначение внутрихозяйственного финансового контроля?
8.Охарактеризуйте основные формы и методы финансового контроля.
9.В чем заключаются полномочия органов государственного финансового контроля?
10.Каковы основные направления развития системы финан сового контроля в РФ?
Задания для самостоятельной работы
1.Составьте схему, отражающую виды, формы, методы фи нансового контроля.
2.Покажите на схеме, как разграничены направления деятель ности органов государственного финансового контроля с учетом выполняемых ими задач и осуществляемых функций, каковы основные направления их взаимодействия?
3.Проведите сравнительный анализ полномочий органов госу дарственного финансового контроля в процессе применения мер ответственности за финансовые нарушения. Дайте оценку приме няемых финансовых санкций с точки зрения их действенности.
Раздел II
ФИНАНСЫ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
Глава 7
ОБЩ АЯ Х А РА К ТЕРИ С ТИ К А Ф ИН АН СО В
КОМ М ЕРЧЕСКИХ ОРГАНИ ЗАЦ ИЙ
7.1.Особенности финансов коммерческих организаций
ифакторы, их определяющие
Первичное распределение стоимости валового внутреннего продукта (ВВП) происходит в сфере финансов субъектов хозяй ствования и в первую очередь с помощью финансов коммерчес ких организаций, т. е. этот элемент можно рассматривать как исходный для всей финансовой системы.
Статьей 34 Конституции Российской Федерации гарантиро вано право граждан использовать свои способности и имущество на осуществление предпринимательской и иной экономической деятельности. Предпринимательской признается самостоятель ная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования иму ществом, от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ). Предпринимательскую деятельность могут осуществлять юридические лица, а также физические лица без образования юридического лица.
В соответствии с гражданским законодательством (ст. 50 ГК РФ) основной целью создания и деятельности коммерческой
организации как юридического лица является извлечение прибы ли, это предопределяет содержание ее финансовых отношений с другими субъектами. Коммерческие организации вступают в многообразные финансовые отношения:
• с другими организациями и физическими лицами: по поводу привлечения и получения источников формирования финансо вых ресурсов (привлечение средств на долевых и долговых на чалах, получение страховых возмещений и других поступлений в порядке перераспределения: проценты, дивиденды, размеры финансовых санкций за нарушение договорных обязательств и т.д.); по поводу использования финансовых ресурсов (размещение финансовых ресурсов в различные активы; распределение прибы ли между собственниками; использование финансовых ресурсов на благотворительные и другие социальные цели);
•с государством и муниципальными образованиями: по поводу выполнения обязательств коммерческой организацией перед бюд жетами бюджетной системы (налоговые и неналоговые платежи),
атакже получения бюджетных средств коммерческой организа цией в рамках государственной финансовой поддержки;
•с работниками организации по поводу выплат, осуществляе мых из прибыли (премии, ссуды на приобретение жилья, товаров длительного пользования и др.).
Финансы коммерческих организаций —это система отношений, связанных с формированием и использованием финансовых ресурсов коммерческих организаций с целью обеспечения их деятельности и в ряде случаев решения вопросов социального характера1.
Можно выделить следующие принципы организации финан сов в сфере коммерческой деятельности2:
1) получение и максимизация прибыли коммерческой орга низации;
1 Решение вопросов социального характера не является прямой задачей коммерческой организации, но в условиях конкуренции между работодателя ми за высококвалифицированные кадры часть финансовых ресурсов направ ляется на социальные программы, ориентированные на работников и членов их семей. Кроме того, в современной рыночной экономике принято направ лять часть прибыли коммерческих организаций на благотворительность.
2 Термин «сфера коммерческой деятельности» использован условно, так как коммерческие организации могут осуществлять и некоммерческую дея тельность. Например, страховые медицинские организации, будучи ком мерческими организациями, осуществляют некоммерческую деятель ность - обязательное медицинское страхование.
2)оптимизация источников формирования финансовых ре сурсов;
3)обеспечение финансовой устойчивости коммерческих ор ганизаций, в том числе использование различных механизмов защиты от предпринимательских рисков (страхование, хеджи рование, создание финансовых резервов);
4)создание инвестиционной привлекательности;
5)ответственность за ведение и результаты финансово-хозяй- ственной деятельности.
Указанные принципы определены основной целью деятель ности коммерческой организации —получением прибыли, а также стремлением любого хозяйствующего субъекта не только сохранить, но и расширить свое участие на рынке.
Коммерческие организации действуют в разных сферах: мате риальное производство, торгово-сбытовая деятельность, оказание услуг, в том числе информационных и финансовых. В современ ных условиях с целью снижения предпринимательских рисков организации диверсифицируют направления своей деятельности,
врамках интеграционных процессов происходят межотраслевые слияния, но влияние отраслевого фактора на финансы коммер ческих организаций в Российской Федерации остается. Это свя зано с тем, что по российскому законодательству некоторые ви ды коммерческой деятельности запрещено совмещать с другими видами деятельности: например, страховые компании не могут оказывать банковские услуги, осуществлять производственно-тор говые операции и т.п.; в ряде случаев специализация на одном виде деятельности может дать наибольший эффект.
Отраслевыми факторами, влияющими на особенность органи зации финансов, являются сезонность производства, длительность производственного цикла, особенность оборота производственных фондов, степень риска предпринимательской деятельности и др. Например, для сельского хозяйства (особенно растениеводства) характерно влияние природно-климатических факторов на про цесс производства, что определяет его сезонный характер, высо кую потребность в страховой защите. В этих условиях большую роль играют привлечение заемных средств для формирования финансовых ресурсов, создание резервных фондов и страхование. Для строительства, как и для некоторых отраслей промышлен ности, имеющих длительный производственный цикл (например, судостроение), характерно наличие больших объемов незавершен
ного производства, что также определяет необходимость форми рования финансовых ресурсов за счет заемных средств.
Природно-климатические факторы могут предопределять по лучение рентного дохода в относительно благоприятных условиях предпринимательской деятельности (добывающие отрасли). Как правило, в этих условиях во многих странах выравнивание до ходов внутри одной отрасли осуществляется на основе рентных платежей в бюджет.
Отрасли с относительно низким уровнем рентабельности (сельское, жилищно-коммунальное хозяйство) имеют ограни ченные возможности в расширении источников финансовых ре сурсов, в том числе за счет выпуска ценных бумаг.
Для отраслей с высокой степенью профессионального риска работающих (угольная, химическая, газовая промышленность и др.) предусмотрены более высокие тарифы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профес сиональных заболеваний.
Наконец, высокая степень риска присуща и деятельности финансовых посредников (страховых компаний, кредитных ор ганизаций), что определяет более высокие требования к размеру собственного капитала, создание специфических финансовых резервов и использование других механизмов обеспечения фи нансовой устойчивости (например, для страховых компаний — перестрахование).
Отраслевые факторы обусловливают также размер коммерчес кой организации. Так, сталелитейная промышленность, маши ностроение и другие отрасли тяжелой промышленности обычно предполагают крупные масштабы деятельности, а торговля, бы товое обслуживание, инновационная деятельность, как правило, осуществляются через средний и малый бизнес. Таким образом, отраслевые особенности могут предопределять организацион но-правовую форму коммерческой организации, а это в свою очередь еще один фактор, влияющий на финансовый механизм организации.
Организационно-правовая форма юридического лица ус танавливается Гражданским кодексом Российской Федерации (гл. 4). В соответствии со ст. 50 Гражданского кодекса Российс кой Федерации юридические лица, являющиеся коммерчески ми организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, госу
дарственных и муниципальных унитарных предприятий. Различ ные организационно-правовые формы определяют особенности формирования финансовых ресурсов в момент создания орга низации, распределения прибыли, финансовой ответственности учредителей и участников.
Так, финансовые ресурсы в момент создания акционерных обществ формируются за счет средств, поступивших от размеще ния акций; товариществ и кооперативов —от размещения паев; унитарных предприятий —за счет бюджетных средств. Для хозяй ственных обществ и унитарных предприятий предусмотрена воз можность привлечения финансовых ресурсов за счет размещения долговых ценных бумаг .
Организационно-правовая форма влияет на особенности расп ределения прибыли: у акционерных обществ часть прибыли расп ределяется в форме дивидендов между акционерами; прибыль уни тарных предприятий может поступать в бюджет не только в виде налоговых, но и неналоговых платежей (если собственником не принято иное решение); в производственных кооперативах между членами распределяется часть предпринимательского дохода (при были). Все коммерческие организации, как правило, формируют резервы за счет отчислений от прибыли, но для акционерных об ществ законодательно установлен минимальный размер резервов (не менее 57% размера уставного капитала), размер отчислений в резервный фонд (не менее 5% чистой прибыли) и направления сто использования (покрытие убытков, погашение облигаций об щества и выкуп акций при отсутствии других источников). Про изводственные кооперативы отчисляют часть предприниматель ского дохода в неделимый фонд.
В целом финансам коммерческих организаций как звену фи нансовой системы независимо от организационно-правовых и отраслевых особенностей присущи следующие черты:
•финансовые ресурсы находятся в собственности коммер ческих организаций (за исключением унитарных предприятий);
•управление финансами коммерческой организации ориенти ровано на реализацию ее основной цели —получение прибыли;
•ограниченное по сравнению с другими звеньями финан
1Федеральный закон от 26.12.1995 N° 208-ФЗ «Об акционерных обще ствах», Федеральный закон от 08.02.1998 N° 14-ФЗ «Об обществах с ограни ченной ответственностью».
I? 1432 |
177 |
|
совой системы государственное регулирование финансов ком мерческих организаций1. Государственная регламентация фор мирования и использования финансовых ресурсов коммерческих организаций связана с определением налоговых обязательств, а также обязательств, вытекающих из возможного использования бюджетных средств (субсидии, государственный и муниципаль ный заказ, бюджетные инвестиции, бюджетные кредиты).
7.2. Источники и виды финансовых ресурсов коммерческих организаций
Финансовые ресурсы коммерческой организации —это совокуп ность денежных доходов, поступлений и накоплений коммерческой
организации, используемых для обеспечения ее деятельности, разви тия организации или сохранения ее места на рынке, а также для решения некоторых социальных задач.
Источники финансовых ресурсов при создании коммерческой ор ганизации. В момент создания коммерческой организации форми руются: уставный капитал (<складочный капитал —у товариществ, паевой фонд —у производственных кооперативов, уставный фонд - у унитарного предприятия) за счет взносов учредителей. Уставные (складочные) капиталы товариществ и обществ с ограниченной ответственностью разделены на доли, уставные капиталы акци онерных обществ —на акции; соответственно они формируются за счет взносов учредителей и участников на приобретение этих долей и акций. Уставный капитал может быть оплачен в денеж ной форме и другим имуществом. Отдельные виды деятельности предусматривают правовое регулирование доли уставного капитала в денежной форме (например, банковская деятельность). Паевой фонд производственного кооператива формируется за счет паем участников, которые также могут быть в денежной и неденежной форме. Уставный фонд унитарного предприятия образуется за счет бюджетных средств соответствующего уровня, а также непосред ственной передачей зданий, сооружений, оборудования, земельных участков. При этом российским законодательством запрещено совместное участие Российской Федерации, субъекта РФ, муници-
1 Исключение составляют организации, полностью или частично нахо дящиеся в государственной или муниципальной собственности или оказы вающие финансовые услуги.
мольного образования в создании одного предприятия. В качестве источников финансовых ресурсов в момент создания организации рассматривается именно денежная часть оплаты уставного капи тала (складочного капитала, уставного или паевого фонда).
Источники финансовых ресурсов в процессе функционирования коммерческой организации.
1. Основным источником формирования финансовых ресур сов коммерческой организации является выручка от реализации товаров (работ, услуг), относящихся к уставной деятельности этой организации. Увеличение выручки от реализации продукции — одно из главных условий роста финансовых ресурсов коммер ческих организаций. Такое увеличение может быть определено ростом выпуска и продаж товаров (работ, услуг), а также ростом цен и тарифов. В условиях конкуренции и эластичного спро са, как правило, связь между этими двумя факторами обратно пропорциональная: поднятие цены может привести к сокраще нию объема продаж, и наоборот. В целях максимизации прибы ли коммерческая организация вынуждена искать оптимальное соотношение между ценой и объемом производства. Структура иыручки от реализации определяется производительностью тру да, трудоемкостью и капиталоемкостью производства, наличием современных технологий, позволяющих экономно использовать различные виды ресурсов.
2.Деятельность коммерческой организации также связана с реализацией имущества, когда морально (иногда и физически) устаревшее оборудование и другое имущество продаются по ос таточной стоимости, реализуются запасы сырья и материалов. Доля данного источника в общей сумме источников финансо вых ресурсов коммерческой организации зависит от множества факторов: вида деятельности организации (например, высоко технологичное, наукоемкое производство требует постоянного обновления оборудования), конкретной ситуации (организация может продавать часть имущества для погашения кредиторской задолженности). В настоящее время в условиях постоянного со вершенствования информационных технологий практически все организации обновляют компьютерную технику и программное обеспечение к ней, реализуя выбывающее имущество.
3.В процессе деятельности коммерческая организация полу чает не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. К таким доходам относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование денежных