I передел:

Дт 20.1 Кт10 – исходное сырье 150 000=.

Дт 20.1 Кт 70,69, 02 и т.д.– добавленные затраты – 80 000=

Итого оборот по Д- ту 230 000=

Дт 43 Кт 20.1 – 230 000=

II передел:

Дт 20.2 Кт 70,69, 02 и т.д.– добавленные затраты – 70 000=

Дт 43 Кт 20.2 – 70 000=

III передел:

Дт 20.3 Кт 70,69, 02 и т.д.– добавленные затраты – 100 000=

Дт 43 Кт 20.3 – 100 000=

Оборот по Д-ту 43 = 400 000=(230 000 + 70 000 +100 000)

Достоинство бесполуфабрикатного варианта – простота учета

Недостаток – отсутствие информации о себестоимости полуфабрикатов.

2. Полуфабрикатный вариант– предполагает учет (регистрацию) на бухгалтерских счетах момента передачи полуфабриката из одного передела в другой, для чего используется счет «21 Полуфабрикаты собственного производства».

Д-т сч.21- Кт сч.20 – отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

Кт сч.21 –отражается себестоимость полуфабрикатов переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со сч.20»Основное производство») и реализованных на сторону( в корреспонденции со сч.90 «Продажи»).

Такой учет позволяет калькулировать себестоимость не только готовой продукции, но и продукцию отдельных цехов- переделов.

Полная себестоимость единицы готовой продукции при полуфабрикатном варианте рассчитывается по формуле:

С=З¹_пр/Х¹ _ГП + З²_пр/Х² _ГП +…+ Зⁿ_пр/Хⁿ _ГП +З_непр/Х_РП;

или

С= З_мат. +З¹_доб./Х¹ _ГП + З²_доб./Х² _ГП +…+ Зⁿ_доб/Хⁿ _ГП З_непр/Х_РП;

Учетные записи при полуфабрикатном варианте учета: (исходные данные из бесполуфабрикатного варианта)

Iпередел:

1) Дт 20.1 Кт10 – исходное сырье 150 000=.

2) Дт 20.1 Кт 70,69, 02 и т.д.– добавленные затраты – 80 000=

Итого оборот по Д- ту 230 000=

3) Дт 21.1 «Полуфабрикаты собственного пр-ва 1 передела» Кт 20.1 – 230 000= отражена себестоимость полуфабрикатов 1-го передела

4) Дт 20.2 Кт 21.1 – полуфабрикаты I-го передела переданы воII– й передел 230 000=

IIпередел:

4)Дт 20.2 Кт 21.1 – поступили полуфабрикаты I-го передела 230 000=

5)Дт 20.2 Кт 70,69, 02 и т.д.– добавленные затраты – 70 000=

Итого оборот по Д- ту 300 000=

6)Дт 21.2 Кт 20.2 –300 000= отражена себестоимость полуфабрикатов II-го передела;

7)Дт 90.3 Кт 21.2 – п/фабрикаты II-го передела реализованы на сторону 100 000=

8)Дт 20.3 Кт 21.2 – полуфабрикаты II-го передела переданы вIIIпередел 200 000=

IIIпередел:

8)Дт 20.3 Кт 21.2 – поступили полуфабрикаты II-го передела – 200 000=)

9)Дт 20.3 Кт 70,69, 02 и т.д.– добавленные затраты – 66 000=

Итого оборот по Д- ту 266 000=

10)Дт 43 Кт 20.3 –266 000=

11) Дт 90 Кт 43 – 266 000=

Достоинство полуфабрикатного варианта – аналитичность учета

Недостаток – громоздкость,наличие внутризаводского оборота, т.е. трудоемкий метод.

6. Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования. Система стандарт-кост.

Независимо от множества объектов учета затраты можно учитывать двумя (методами)способами:

1 – нормативный

2 – метод учета фактических затрат

1-й способ предполагает предварительное определение нормативов (норм) затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат.

Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них.

Пользуясь этим методом бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

2 – учет фактических затрат – это способ последовательного накопления данных о фактически произведенных затратах без отражения в учете данных о величине затрат по действующим нормам.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном итоге фактической себестоимости продукции, но

1-й метод – через отклонение от норм,

2-й метод - путем непосредственного учета фактических затрат

Более распространен – 2-й метод:

Фактический метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Данный метод строиться на следующих принципах:

1. полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

2. учетная регистрация затрат после их возникновения в производственном процессе;

3. локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

4. отнесение фактически произведенных затрат на объекты учета и калькулирования;

5. сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение этого метода позволяет в конечном итоге определить фактическую (историческую) себестоимость.

Этот метод является наиболее распространенным для российских предприятий. Однако в сравнении с нормативным способом он имеет ряд недостатков:

1. неоперативное обеспечение управляющего персонала учетной информацией. Данные о себестоимости изделий можно получить лишь спустя какое-то время по окончании месяца (периода), в течение которого изделие было произведено;

2. поскольку на предприятии отсутствует какие-либо стандарты, то единственный способ использовать учетные данные для экономического анализа состоит в сопоставлении себестоимости за отчетный период с данными предыдущего периода или с плановыми заданиями;

3. метод учета фактических затрат не позволяет в должной мере выявлять имеющиеся резервы производства и не сосредотачивает внимание менеджеров на существующих недостатках.

4. Невозможно оперативно сигнализировать руководству о непроизводительных потерях труда и материалов;

5. слишком трудоемкий и более дорогостоящий.

6. Характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Пример расчета фактической калькуляции:

Калькуляция себестоимости добычи природного газа и конденсата ( в сокращенном виде)
Валовая добыча, газа и конденсата
Газ, млн. м3	Конденсат		Всего газа и конденсата, в млн.м 3
	млн. м3	тыс. т
1976	24	18	2000
Затраты
№ строки	Наименование затрат		Сумма
			Всего, тыс. руб	на 1000 м3, руб.
01	Заработная плата		30 000
	Амортизация:
02	скважин		200 000
03	газосборных сетей ПГСП и ГРС		16 000
04	прочих ОС		20 000
05	Текущий ремонт		10 000
06	Расходы по очистке, осушке и одоризации газа		193 000
07	Расходы по сбору и транспорту конденсата		18 000
08	Цеховые расходы		24 000
09	Общепромысловые расходы		60 000
10	Плата за недра и пол. ископ.		1 287 000
11	Промысловая себестоимость валовой добычи газа и конденсата			0
12	Себестоимость добычи газа
	Себестоимость добычи конденсата:
13	а) всего			х
14	б) 1000 м3		х
15	в) 1т		х

Нормативный учет в организации производственного учета занимает особое место, как способ оперативного контроля за соблюдением и изменением установленных норм затрат на производство. Учет по нормам не зависит от особенностей того или иного производства и может применяться при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в целях оперативного выявления отклонений от установленных норм затрат. Нормативный учет не имеет самостоятельного значения и может применяться лишь в сочетании с другими методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (попередельным, позаказным, попроцессным).

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода различных производственных ресурсов в расчете на выбранную единицу продукции, которые устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции ( чертежами деталей и узлов, разработанных КБ).

Нормативная калькуляцияиспользуется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров НЗП.

Все изменения действующих норм отражаются в течение периода (месяца) в нормативных калькуляциях.

Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования производственных ресурсов.

Учетные записи:

Дт сч. 20 Кт сч.10,70,69,02 и др. –фактические затраты ( норма ± отклонение от нормы) Дт сч. 40 «Выпуск продукции» - Кт сч. 20 «основное производство»

Определена фактическая себестоимость 100 шт. (варианты а) и б)).

а)1 100*100 шт.=110 000 руб.

б) 900* 100 шт. =90 000 руб.

Дт 43 «ГП» Кт 40 «Выпуск продукции» отражена нормативная себестоимость произведеннойпродукции 1000руб.*100 шт. = 100 000 руб.

Дт 90 «Продажи» Кт 43 « ГП» отражена нормативная себестоимость реализованнойпродукции.

В конце каждого месяца сч. 40 «Выпуск продукции» закрывается. Отклонение фактической себестоимости от нормативной определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов, и разница списывается на сч. 90 «Продажи» - варианты а) и б).

При отражении отклонений фактической себестоимости от нормативной: возможны два варианта (варианты а) и б).)

а) Дт 90 Кт 40 – 10 000 руб. фактическая с/стоимость > нормативной.

б) Дт 90 Кт 40 – 10 000руб. фактическая с/стоимость < нормативной.

Метод «стандарт-кост»

Сущность системы "стандарт-кост" заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.

Отличие «стандарт-кост» от нормативного метода:

1 – принципиально иное отношение к нормированию – чрезвычайно жесткая система нормирования.

Время обработки детали складывается из двух этапов: подготовительного и основного

Рабочие	Время, сек.	Время, сек.
		Подготовительный этап, сек.	Время работы станка, сек
1	100	20	80
2	150	50	100
3	90	15	75
4	140	10	130
5	130	5	125

Проведем хронометраж N= 80 сек.

2 – при стандарт-косте норма устанавливается на конкретное изделие, калькуляция рассчитывается по конкретному изделию.

Весь текущий учет ведется по нормам (учитывается не сущее, а должное), отдельно на спец.счетах учитывается отклонение - сч.16.

Все возникшие отклонения отражаются в учете отдельно на сч.16. По К-ту сч. 16 регистрируются благоприятные отклонения, по Д-ту сч. 16 – неблагоприятные в корреспонденции с соответствующими счетами.

На сумму фактических затрат мы выходим путем алгебраического суммирования затрат по нормам (стандартам) и отклонений от норм:

Дт сч. 10 – Кт сч. 60 - отражена задолженность поставщику за приобретенные материалы, оприходованные по стандартным (учетным) ценам - 1000 руб.

переплатили а) Дт 16 – Кт 60 – 100 руб. (отклонение по цене неблагоприятное – приобрели по цене более высокой, чем стандартная цена)

недоплатили б) Дт 60 – Кт 16 – 100 руб.

По норме начислена з/плата Дт 20 – Кт 70 - 500 руб.

Дт 70 – Кт 16 - 50 руб. ( совокупное отклонение по производительности труда и по ставке з/платы)

Счет 16 в конце периода закрывается сч. 99 «прибыли и убытки»

44

К.э.н., доцент кафедры управленческого учета Финуниверситета Пашкова Людмила Владимировна