- •Тема 7: Организация аудиторской деятельности
- •1. Понятие аудиторской деятельности
- •2. Виды аудита
- •3. Цели и задачи аудита
- •3.1. Цели задачи внешнего аудита
- •3.2. Цели задачи внутреннего аудита
- •4. Виды сопутствующих аудиту услуг
- •5.Нормативно - правовое регулирование аудиторской деятельности в россии
- •6. Основные принципы аудита
- •6.1. Принципы, регулирующие аудит
- •6.2. Аудит и принципы его проведения
- •Объем аудита
- •Планирование аудита
- •Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
- •Аудиторские доказательства
- •Аудиторская документация
- •7. Аудиторское заключение
- •8. Субъекты обязательного аудита
- •9.Местоаудита в бухгалтерском деле
- •10. Этика профессионального бухгалтера и аудитора
Аудиторские доказательства
В ходе аудиторской проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.
Для сбора аудиторских доказательств необходимо провести следующие процедуры:
фактическая проверка (инвентаризация);
подтверждение (сверка расчетов);
документальная проверка (установление реальности определенных документов и правильности их оформления);
опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц;
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
проверка механической точности расчетов;
проверка отдельных документов, правильность указанной корреспонденции, аналитические процедуры.
К аудиторским доказательствам относятся, в частности, заключения экспертов, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Аудиторская документация
Полученные в ходе аудита доказательства следует отражать в рабочих документах аудитора.
Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Рабочие документы могут быть представлены в виде данных; зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
К рабочей документации аудита относятся: планы и программы, материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета, записи о характере и объеме проведенных бухгалтерских процедур и их результатов, заклюй экспертов и рекомендации аудиторской организации идр.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.
Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.
7. Аудиторское заключение
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского зачета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской организации (наименование документа, сведения об аудиторе, сведения об аудируемом лице).
Аналитическая часть — отчет аудиторской организации аудируемому лицу об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица, а также соблюдения субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая часть представляет собой мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Итоговая часть должна быть адресована учредителям аудируемого лица, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.
Заключение должно быть подписано руководителем аудиторской фирмы (уполномоченным руководителем лицом) и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. Если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, аудиторское заключение может быть подписано только им.
К аудиторскому заключению прилагается отчетность, в отношении, которой выражается мнение. Она должна быть оформлена в соответствии с требованиями законодательства РФ. Аудиторское заключение и подтверждаемая отчетность должны быть сброшюрованы, пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом (не менее двух Экземпляров: один — для аудиторов, другой — для организации).
Аудиторское заключение может содержать безоговорочно положительное мнение аудитора, мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено в случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность по мнению аудитора дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными требованиями ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
Мнение с оговоркой аудиторы выражают в случае, если выявленные ошибки и искажения не столь существенны, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что несение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно положительного, он должен четко описать причины этого в аудиторском заключения и по возможности дать количественную оценку их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» приводится понятие заведомо ложное аудиторское заключение.
Им является аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудитора лицензии, а для лица, подписавшего такое заключение, — аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В конечном счете аудиторская проверка правильности учета и отчетности проводится в интересах собственников, государства и так называемых третьих лиц (бирж, банков, страховых организаций и т.д.).
При положительном заключении о результатах успешной деятельности она удостоверяет, что эти результаты подсчитаны полно и правильно, а следовательно, дивиденды реальны к получению, вложенные в данное предприятие средства окупаются, акции достаточно ликвидны, кредиты имеют надежное обеспечение и были оправданны. Для потенциальных инвесторов, новых поставщиков сырья, материалов, оборудования и других товарно-материальных ценностей, новых заказчиков — покупателей продукции это свидетельствует об инвестиционной привлекательности вложений в развитие данного предприятия, его платежеспособности, надежности в качестве делового партнера.
Даже если аудиторская проверка подтверждает реальность невысоких результатов хозяйствования в данном отчетном периоде, но удостоверяет законность финансовых операций, реальность наличия и оценки активов предприятия, его долгов и других обязательств, доверие прежних партнеров к такому экономическому субъекту сохраняется.
Отрицательное заключение аудитора по результатам проверки или отказ от него свидетельствуют не только о неблагополучии в финансово-хозяйственной деятельности фирмы, неумении ее вести дела, нр и являются, как правило, следствием стремления отдельных должностных лиц, в том числе и работников бухгалтерии, к очковтирательству, махинациям, сокрытию прибыли, уклонению от налогов и другим злоупотреблениям. Естественно, это негативно влияет на имидж предприятия, резко ухудшает его возможности в получении дополнительных средств со стороны, расширении клиентуры, улучшении финансового положения, но в то же время предостерегает инвесторов и других партнеров предприятия от чрезмерного риска.
Специфический характер аудиторской проверки, юридический статус аудиторского заключения предполагают высокую ответственность аудитора за качество своей работы, объективность.