5. Затраты на производство и сбыт продукции

Затраты на производство складываются из прямых (переменных затрат) и постоянных (общих). Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства и продаж зависит от степени использования производственно-бытовых возможностей предприятия.

Переменные затраты - это затраты, зависящие от объема производства. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности.

Постоянные затраты - это затраты, не зависящие от изменения объема производственной деятельности.

Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что их высокий уровень определяется в значительной мере отраслевыми особенностями, определяющими различный уровень фондоемкости продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации.

При управлении переменными затратами основной задачей является их экономия. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции - повышение производительности труда и за счет этого снижение численности производственных рабочих; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и в конечном счете при выборе экономической политики предприятия.

5.1 Расчет затрат на производство и сбыт продукции

Прямые (переменные) затраты складываются из затрат:

- на материалы (таблица 17);

- на электроэнергию (таблица 18);

- на водоснабжение (таблица 19);

- на оплату труда и отчисления на социальные нужды производственных рабочих (таблица 13).

Постоянные (общие) затраты складываются из:

- общепроизводственных расходов;

- общехозяйственных расходов;

- расходов на сбыт продукции.

Расчет затрат осуществляется без учета НДС.

Таблица 17:

Затраты на материалы рассчитываются исходя из потребности сырья на 1 т (данные таблицы 6 – потребность в сырье).

Расход молока в сутки в апреле, л = 532,1 л * 2 т = 1064,2 л

В мае = 532,1*4 т = 2128,4 л

В июне = 532,1 * 8 т =4256,8 л

В июле (и далее) = 532,1 *11 т = 5853,1 л

Расход закваски в сутки в апреле, л = 26,61 л * 2 т = 53,22 л

В мае = 26,61 * 4 т =106,44 л

В июне = 26,61 * 8 т = 212,88 л

В июле (и далее) = 26,61 * 11 т = 292,71 л

Расход упаковки в сутки в апреле = 1шт*2000 шт.упаковок кефира = 2000 шт.

Расход молока за месяц, л = расход в сутки, л * количество дней

В апреле = 1064,2 * 22=23412,4 л

В мае = 2128,4 * 18 = 38311,2 л

В июне = 4256,8 * 19 = 80879,2 л

Расход закваски в месяц, л :

В апреле = 53,22 * 22 = 1170,84

В мае = 106,44 * 18 = 1915,92

В июне = 212,88 * 19 = 4044,72

Расход упаковки в месяц, шт.:

В апреле = 2000 * 22 = 44000

В мае = 4000*18=72000

В июне = 8000*19=152000

Затраты на вид сырья, руб. = расход в месяц * цену

Затраты на молоко в апреле = 14,4 * 23412,4 = 337071,31

В мае = 13,35 * 38311,2 = 511505,24

В июне = 12,61 * 80879,2 = 1020164,35

Затраты на закваску в апреле, руб. = 1,58 * 1170,84 = 1845,24

В мае = 1,58 * 1915,92 = 3019,49

В июне = 1,58 * 4044,72 = 6374,48

Затраты на упаковку в апреле, руб. = 2,05*44000=90200

В мае = 2,05*72000=147600

В июне = 2,05*152000=311600

Итого затраты в апреле, руб. = 337071,31 + 1845,24 + 90200 = 429116,56

В мае = 511505,24+3019,49+147600=662124,73

В июне = 1020164,35 + 6374,48+311600=1338138,82

Затраты за квартал = 429116,56+662124,73+1338138,82=2429380,12 руб.

Таблица 18:

Затраты на электроэнергию (тех.нужды) = затраты в день * кол-во смен

В 1 квартале = 0

В апреле 2013 г. = 878,15 * 22=19319,3 руб.

В мае 2013 г. = 878,15 * 18 = 15806,7 руб.

В июне 2013 г. = 878,15 * 19 = 16684,85 руб.

Итого за 2 квартал 2013 г. = 19319,3+15806,7+16684,85 = 51810,85 руб.

В июле 2013 г. = 878,15 * 1,135 *23=22924,11 руб.

В августе 2013 г. = 878,15 * 1,1135 * 22 = 21927,41 руб.

В сентябре 2013 г. = 878,15* 1,135 * 21 = 20930,71 руб.

Итого за 3 квартал 2013 г. = 22924,11 + 21927,41 + 20930,71 = 65782,22 руб.

Таблица 19:

Затраты на водоснабжение в сутки в 1 и 2 кварталы = 70,73 руб.

В 3 и 4 кварталы = 70,73*1,096 = 77,52 руб.

Затраты на водоотведение в сутки в 1 и 2 кварталы = 55,88 руб.

В 3 и 4 кварталы = 55,88 * 1,096 = 61,24 руб.

В 1 квартал (11 рабочих дней в марте перед запуском производства) расход воды составит 1 куб, поэтому = (70,73+55,88)/6 = 21,1 руб.

В апреле = (70,73+55,88)*22=2785,42 руб.

В мае = (70,73+55,88)*18 = 2278,98 руб.

В июне = (70,73+55,88)*19 = 2405,59 руб.

Итого за квартал = 2785,42+2278,98+2405,59=7469,99 руб.

В Таблице 20 на основе рассчитанных выше затрат определяются суммарные переменные и постоянные затраты, из которых складываются общие затраты на производственную и сбытовую деятельность:

1. Прямые (переменные) затраты (без НДС):

- Материальные затраты (расчет в таблице 17):

в 1 квартале = 0 руб.

во 2 квартале = 2429380,12 руб.

в 3 квартале = 2167431,82 + 2093757,71 + 204523085 = 6306420,38 руб.

- Затраты на оплату труда производственных рабочих (в 1 кв.=0)

- Затраты на электроэнергию (тех. нужды) рассчитаны в таблице 18 (в 1 кв. = 0)

- Затраты на водоснабжение (в 1 кв. = 21 руб.)

- Затраты на отчисления на социальные нужды производственных рабочих (в 1 кв.=0)

Итого прямые затраты в 1 квартале 2013 г = 21 руб.

Во 2 квартале 2013 г. = 2429380 + 393000 + 51811 + 7470 + 117900 = 2999561 руб.

В 3 квартале 2013 г. = 6306420 + 393000 + 65782 + 9158 + 117900 = 6892261 руб.

2. Постоянные (общие) затраты (без НДС):

А) общепроизводственные расходы:

- Расходы на заработную плату = Расходам на заработную плату рабочих, служащих и ИТР, не занятых непосредственно производством продукции

В 1 квартале = 107557 руб.

Во 2 квартале = 582000 руб.

В 3 квартале = 582000 руб.

- Амортизация оборудования

В 1 квартале = 2*35711,16 = 71422 руб.

Во 2 квартале = 3*35711,16=107133 руб.

В 3 квартале = 3*35711,16 = 107133 руб.

- Аренда (постоянная величина, затраты в месяц = 21186,44 руб.)

В 1 квартале и далее = 3*21186,44 = 63559 руб.

- Отчисления на социальные нужды рабочих, служащих и ИТР, не занятых непосредственно производством продукции

В 1 квартале = 32267 руб.

Во 2 квартале = 174600 руб.

В 3 квартале = 174600 руб.

Итого затраты в 1 квартале = 107557+71422+63559+32267=274805 руб.

Итого затраты во 2 квартале = 582000+107133+63559+174600=927293 руб.

Итого затраты в 3 квартале = 582000+107133+63559+174600=927293 руб.

Б) Общехозяйственные расходы

- Затраты на оплату труда = Затратам на оплату труда сотрудников аппарата управления (рассчитаны в таблице 10)

В 1 квартале = 66667 руб.

Во 2 квартале = 75000 руб.

В 3 квартале = 75000 руб.

- Отчисления на социальные нужды = Отчислениям на социальные нужды сотрудников аппарата управления

В 1 квартале = 20000руб.

Во 2 квартале = 22500 руб.

В 3 квартале = 22500 руб.

- Затраты на отопление (затраты в месяц составляют 6121,22 руб.)

В 1 квартале = 3*6121,22 = 18364 руб.

Во 2 квартале = 6121,22 руб.

В 3 квартале = 0 руб.

- Затраты на электроэнергию (строка общехозяйственные нужды, затраты в день = 17,7 руб.)

В 1 квартале = 17,7 * 11=194,7 руб.

Во 2 квартале = 17,7*22 + 17,7*18 + 17,7*19 = 389,4 + 318,6 + 336,3 = 1044,3 руб.

В 3 квартале = 17,7 * 23 + 17,7*22 + 17,7*21 = 462 + 441,97 + 421,88 = 1325,91 руб.

- Расходные материалы для офиса (910 руб. в месяц)

В 1 квартал = 910 руб.

Во 2 квартал = 3*910 = 2730 руб.

В 3 квартале = 3**910=2730 руб.

- Расходы на ГСМ (норма потребления в день = 26 л, цена за 1 л = 21,19 руб.)

В 1 квартале = 0 руб.

Во 2 квартале 2013 г. = 26 *21,19*22 + 26*21,19*18 + 26*21,19*19 = 32505,46 руб.

В 3 квартале 2013 г. = 26*21,19*23 + 26*21,19*22 + 26*21,19*21 = 36362,04 руб.

В 1 квартале 2014 г. (при увеличении цены на 13%) = 26*21,19*1,13*56 = 34863,48 руб.

Во 2 квартале 2014 г. = 26*23,94*61 = 37976,29 руб.

- Расходы на связь (Интернет – 550 р. в месяц с марта, связь – 750 р. в месяц с января)

В 1 квартале = 550 + 3*750 = 2800 руб.

Во 2 квартале = 3*550 + 3*750 = 3900 руб.

Итого расходы в 1 квартале = 66667 + 20000+18364+195+910+0+2800=108935 руб.

Итого расходы во 2 квартале = 75000+22500+6121+1044+2730+32505+3900=143801 руб.

В) Расходы на сбыт продукции

- Затраты на оплату труда сотрудников сбыта

В 1 квартале = 7957 руб.

Во 2 квартале = 65100 руб.

- Отчисления на социальные нужды сотрудников сбыта

В 1 квартале = 2387 руб.

Во 2 квартале = 19530 руб.

Итого расходы в 1 квартале = 7957+2387=10344 руб.

Итого расходы во 2 квартале = 65100+19530=84630 руб.

Итого постоянные затраты в 1 квартале = 274805+108935+10344=394084 руб.

Итого постоянные затраты во 2 квартале = 927293+143801+84630 = 1155724 руб.

Общие затраты на производство продукции и сбыт (без НДС):

- Затраты на оплату труда в 1 квартале = 182180 руб.

Во 2 квартале = 1115100 руб. (зарплата всего персонала за 1 квартал)

- Отчисления на социальные нужды в 1 квартале = 54654 руб.

Во 2 квартале = 334530 руб. (отчисления на социальные нужды всего персонала за квартал)

- Затраты на материалы, топливо, энергию и др. в 1 квартале = 0+0+63559+18364+195+910+0+2800=85849 руб.

Во 2 квартале = 2429380+51811+7470+63559+6121+1044+2730+32505+3900=2598521 руб.

(материальные затраты + затраты на электроэнергию (тех.нужды) + затраты на водоснабжение + аренда + затраты на отопление + затраты на электроэнергию + расходные материалы для офиса + расходы на ГСМ + расходы на связь)

Итого общие затраты в 1 квартале = 182180+54654+85849=322683 руб.

Во 2 квартале = 1115100+334530+2598521 = 4048151 руб.

НДС, акцизы, уплаченные по затратам на материалы, топливо, энергию и др. в 1 квартале = 322683*0,18 = 15453 руб.

Во 2 квартале = 4048151*0,18 = 467734 руб.

Таблица 17 – Затраты на материалы

	2013 год									2014 год				2015 год
цена в месяц	апрель	май	июнь	июль	авг.	сент.	окт.	ноябрь	дек.	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.
молоко	14,40	13,35	12,61	12,17	12,33	12,71	13,65	14,58	15,05	15,27	13,45	12,40	14,42	13,89
упаковка	2,05	2,05	2,05	2,05	2,05	2,05	2,05	2,05	2,05	2,05	2,05	2,05	2,05	2,05
закваска	1,58	1,58	1,58	1,58	1,58	1,58	1,58	1,58	1,58	1,58	1,58	1,58	1,58	1,58
Расход в сутки
молоко	1064,20	2128,40	4256,80	5853,10	5853,10	5853,10	5853,10	5853,10	5853,10	5853,10	5853,10	5853,10	5853,10	5853,10
упаковка	2000,00	4000,00	8000,00	11000,00	11000,00	11000,00	11000,00	11000,00	11000,00	11000,00	11000,00	11000,00	11000,00	11000,00
закваска	53,22	106,44	212,88	292,71	292,71	292,71	292,71	292,71	292,71	292,71	292,71	292,71	292,71	292,71
Кол-во дней	22,00	18,00	19,00	23,00	22,00	21,00	23,00	21,00	21,00	56,00	61,00	66,00	66,00	250,00
Расход за период
молоко	23412,4	38311,2	80879,2	134621,30	128768,20	122915,10	134621,30	122915,10	122915,10	327773,60	357039,10	386304,60	386304,6	1463275,0
упаковка	44000,0	72000,0	152000	253000,00	242000,00	231000,00	253000,00	231000,00	231000,00	616000,00	671000,00	726000,00	726000,0	2750000,0
закваска	1170,84	1915,9	4044,72	6732,33	6439,62	6146,91	6732,33	6146,91	6146,91	16391,76	17855,31	19318,86	19318,86	73177,50
Затраты
молоко	337071,3	511505,2	1020164,35	1638171,67	1587508,86	1561993,32	1837392,75	1791598,45	1849742,11	5005634,00	4803590,31	4790829,63	5572243,84	20321873,01
закваска	1845,24	3019,49	6374,48	10610,15	10148,84	9687,53	10610,15	9687,53	9687,53	25833,41	28139,97	30446,52	30446,52	115327,74
упаковка	90200,0	147600	311600	518650	496100,00	473550,00	518650,00	473550,00	473550,00	1262800,00	1375550,00	1488300,00	1488300,00	5637500,0
Итого	429116,6	662124,7	1338138,8	2167431,8	2093757,71	2045230,85	2366652,90	2274835,98	2332979,64	6294267,41	6207280,27	6309576,15	7090990,36	26074700,75

Таблица 18 – затраты на электроэнергию

	март	апрель	май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	2015
затраты на производственные нужды	0	19319,3	15806,7	16684,8	22924,1	21927,4	20930,71	22924,11	20930,7	20930,71	63350,27	69006,5	74587,9	74587,91	320522,8
затраты на общехозяйственные нужды	194,7	389,4	318,6	336,3	462,058	441,969	421,8795	462,0585	421,879	421,8795	63350,27	69006,5	74587,9	74587,91	7862,864
количество смен	11	22	18	19	23	22	21	23	21	21	56	61	66	66	250

Таблица 19 – Затраты на водоснабжение и водоотведение

	март	апрель	май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь
Затраты в день на водоснабжение и водоотведение	126,61	126,61	126,61	126,61	138,76	138,76	138,76	138,76	138,76	138,76
Количество рабочих дней		22,00	18,00	19,00	23,00	22,00	21,00	23,00	21,00	21,00
Итого	21,10	2785,42	2278,98	2405,59	3191,58	3052,82	2914,06	3191,58	2914,06	2914,06

Таблица 20 – Затраты на производство и сбыт продукции

Показатели	Ед. измерения	2013 год					2014 год					2015 год, всего
		Всего	По кварталам				Всего	По кварталам
			I	II	III	IV		I	II	III	IV
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1. Кефир
1. Прямые (переменные) затраты (без НДС), всего из них:	руб.	17451017	21	2999561	6892261	7559174	28471403	6928124	6847554	6957155	7738570	28915949
-материальные затраты	руб.	15710269	0	2429380	6306420	6974469	25902114	6294267	6207280	6309576	7090990	26074701
-затраты на оплату труда производственных рабочих	руб.	1179000	0	393000	393000	393000	1729200	432300	432300	432300	432300	1902120
затраты на электроэнергию (тех. Нужды)	руб.	182379	0	51811	65782	64786	281533	63350	69007	74588	74588	320523
затраты на водоснабжение	руб.	25669	21	7470	9158	9020	39797	8517	9277	11001	11001	47970
-отчисления на социальные нужды	руб.	353700	0	117900	117900	117900	518760	129690	129690	129690	129690	570636
2. Постоянные (общие) затраты (без НДС), всего, в том числе:		3877194	394084	1155724	1153741	1173645	4952449	1330970	1324519	1325603	1351058	5505972
а)общепроизводственные расходы, всего, из них:	руб.	3056684	274805	927293	927293	927293	3712618	1002953	1002953	1002953	1002953	4344715
-затраты на оплату труда	руб.	1853557	107557	582000	582000	582000	2560800	640200	640200	640200	640200	2816880
амортизация оборудования	руб.	392823	71422	107133	107133	107133	321400	107133	107133	107133	107133	428534
аренда	руб.	254237	63559	63559	63559	63559	254237	63559	63559	63559	63559	254237
-отчисления на социальные нужды	руб.	556067	32267	174600	174600	174600	576180	192060	192060	192060	192060	845064
б)общехозяйственные расходы, всего, из них:	руб.	556276	108935	143801	141818	161722	867460	234924	228473	229557	255013	751648
-затраты на оплату труда	руб.	291667	66667	75000	75000	75000	330000	82500	82500	82500	82500	363000
-отчисления на социальные нужды	руб.	87500	20000	22500	22500	22500	87500	24750	24750	24750	24750	108900
затраты на отопление	руб.	44960	18364	6121	0	20475	55896	22830	7610	0	25456	69491
затраты на электроэнергию	руб.	3871	195	1044	1326	1306	212526	63350	69007	74588	74588	7863
Расходные материалы для офиса	руб.	9100	910	2730	2730	2730	10920	2730	2730	2730	2730	10920
Расходы на ГСМ	руб.	104679	0	32505	36362	35811	155018	34863	37976	41089	41089	175874
расходы на связь	руб.	14500	2800	3900	3900	3900	15600	3900	3900	3900	3900	15600
в) расходы на сбыт продукции, всего, из них:	руб.	264234	10344	84630	84630	84630	372372	93093	93093	93093	93093	409609
-затраты на оплату труда	руб.	203257	7957	65100	65100	65100	286440	71610	71610	71610	71610	315084
-отчисления на социальные нужды	руб.	60977	2387	19530	19530	19530	85932	21483	21483	21483	21483	94525
3. Общие затраты на производство и сбыт продукции (услуг) (без НДС), всего, из них:	руб.	20935388	322683	4048151	7938868	8625685	33171459	8151961	8064939	8175625	8982494	33993387
3.1. затраты на оплату труда	руб.	3527480	182180	1115100	1115100	1115100	4906440	1226610	1226610	1226610	1226610	5397084
3.2. отчисления на социальные нужды	руб.	1058244	54654	334530	334530	334530	1268372	367983	367983	367983	367983	1619125
3.3. затраты на материалы, топливо, энергию и др. (затраты на продукцию и услуги поставщиков)	руб.	16349664	85849	2598521	6489238	7176055	26996647	6557368	6470346	6581032	7387901	26977178
4. НДС, акцизы, уплаченные по затратам на материалы, топливо, энергию и др.	руб.	2942939	15453	467734	1168063	1291690	4859396	1180326	1164662	1184586	1329822	4855892