Вопрос № 13. Виды финансового контроля.
Многообразие видов финансового контроля, его направлений позволяет классифицировать его на различные виды. Классификация финансового контроля в теории финансового права проводится по разным основаниям. В зависимости от времени его проведения финансовый контроль подразделяется на:
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств: при рассмотрении и утверждении бюджетов; других финансово-плановых актов; при приеме заявок и т. д.
Текущий финансовый контроль осуществляется повседневно при проведении финансовых операций
Последующий финансовый контроль — после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств.
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, он может быть подразделен на различные виды:
– общегосударственный (государственного аудита). Если государственные органы проверяют любых лиц, не находящихся в их прямом подчинении – это будет общегосударственный контроль
– ведомственный – контроль в порядке прямого подчинения. Раньше финансовый контроль был представлен именно ведомственным контролем. В профильном ведомстве было контрольно-ревизионное управление, которое проводило ревизии; если предприятие входило в министерство тяжелой промышленности, то ревизионно-контрольные органы проверяют. Например, министерство высшего образования и науки и есть подведомственные вузы – министерство проверяет использованные подведомственными вузами субсидий. Наверное, самая разветвленная система ведомственного контроля – у Минобороны, но мы о ней ничего не знаем, потому что она засекречена.
Общегосударственный и ведомственный контроль в меньших масштабах воспроизводится на уровне субъектов федерации (если применимо) и местного самоуправления.
– независимый (частный аудит). Мы говорим не о государственном финансовом контроле, а о финансовом контроле вообще. Любая структура должна вести учет, по определенным стандартам. Российские стандарты ведения бухучета стремятся к международным, но все никак к ним не попадут. Лицом, отвечающим за учет, будет генеральный директор, если нет бухгалтера. Работа автоматизированная и творческого участия человека не требует. Поэтому очень часто предприятия пользуются ведением бухгалтерского учета по гражданско-правовому договору. Если происходит косяк, виноват будет все равно гендиректор (он же договор заключал).
– внутрихозяйственный. Если финансовое право регулирует отношения, связанные с финансовой деятельностью государства. Расчетный способ налогообложения – если компания не ведет учет или уничтожила учет случайно или специально (такое бывает), то налоговые органы могут рассчитать налоги исходя из аналогичных таких же компаний. Если бухгалтерия сгорела – это не значит, что налоговая не будет собирать налоги.
Налоговый комплаенс (законопослушная уплата налогов), основа комплаенса – надежный бухгалтерский и налоговый учет. Проверка может начаться и закончиться за один день. Налоговая проверка решает, взять ли налогоплательщика на налоговый мониторинг, или ограничиться обычным контролем. Та же самая логика с аудитом – аудит независим ни от кого; вам будет полезно посмотреть закон по аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита вводятся и у нас, у нас аудит такой же, как и во всем мире. Генеральный директор, финансовый контролёр, главный бухгалтер (исполнитель), финансовый контролёр (его могут называть как угодно: финансовый директор, руководитель департамента внутреннего аудита) – он отвечает перед гендиректором и перед акционерами. Акционеры нанимают опытного бухгалтера, чтобы он проверял, достоверная ли прибыль или она дутая. Аудит возник, как и внутрифинансовый контроль, это доказательство того, что контрольная функция финансов существует.
1988 – возникают совместные предприятия, для них старая модель министерского ведомственного контроля не годится. Например, если акционерное общество создано с немецким производителем; проверяющие ничего не поймут в контрактх, написанных по м/н стандартам, например. Иностранные финансы привели за собой новые функции финансового контроля. В 1988-м создалась первая российская финансовая аудиторская фирма. Во главу угла ставятся государственные интересы; налоговая не может всех проверить; аудитор под страхом выдачи отрицательного заключения о бухгалтерской отчетности, повышает отчетность, налаживает учет; пользователь – будь то акционер, банк и т.д. – пользователь больше доверяет отчетности, которая выдержала независимую аудиторскую проверку известной компании-аудита. У аудита, хоть он и независим от государства, но он работает в интересах и частных компаний, и общества, и государства. Как и хороший рыночный институт – полезен всем: и потребителю, и государству.
– общественный. У семи нянек вечно дитя без глазу. Государственные предприятия в СССР были неэффективны в силу того, что они были государственные. Тогда этого не понимали, думали, что причина в том, что воруют и отсутствует контроль. Особенно любили развлекаться общественным контролям в предприятиях торговли (смотрели о хищениях, обвешивании) Общественным он был потому, что его ввели не какие-то созданные государством, а организации, которые были общественными (хотя и инспирированы государством). А на досуге вы подумаете, что можно считать сейчас общественным контролем. Вот вам ответ: газетчики могут раскопать то, чего может иногда не раскопать аудитор. По деривативным сделкам накапливалась прибыль или убыток. Общественный контроль никак не формализован, но он есть (СМИ).
Общегосударственный финансовый контроль (вне ведомственной подчиненности):
1. Президентский – администрация президента контролирует
2. Правительственный – Правительство само не будет заниматься финансовым контролем, но вот недавно Правительство подготовило бюджет, его подготовил Минфин, затем обсудили на заседании (еще не стал законом). Это тоже предварительный финансовый контроль – Правительство анализирует бюджет с точки зрения законности, целесообразности и эффективности.
3. Парламентский – … какие-либо нарушения, связанные с использованием бюджетных средств, могут рассматриваться в парламентских комитетах
4. Институциональный (Счетная палата). Институциональный финансовый контроль – еще есть на уровне субъектов и МСУ. Позиция Счетной палаты выстраивается как равноудаленная от всех ветвей власти. Но она и не находится в прямом подчинении парламента; это орган, создаваемый парламентом. Действующая конструкция больше привязывает Счетную палату к парламенту. У Счетной палаты первая задача – проверка расходования бюджетных средств; вторая – оценка эффективности распоряжения федеральными ресурсами. Счетная палата не будет заниматься банковским или валютным контролем, только бюджетным. Использование налоговых льгот может быть приравнено к использованию денег из бюджета. Всякая налоговая льгота не юридически, а экономически, может быть рассмотрена как форма бюджетного финансирования. Проверенный Счетной палатой может быть каждый (физлиц проверять не будет, но компетенция у нее в принципе самая широкая).
Это все были небожители, а есть еще рабочие лошадки финансового контроля:
5. Минфин. И входящие в его структуру его казначейство и Федеральная налоговая служба (ФНС).
6. У Банка России двойственная правовая природа, особенно функции по контролю (надзору) за организации. У Банка России двойственный правовой статус: хозяйствующий субъект и одновременно орган исполнительной власти. Банк России – независим; не подчиняется Президенту, Правительству, хотя в определенной степени зависим от Президента и парламента.