Тема 8 до конца
Задание 30. Группы международных соглашений. Е.В. не выделяет группы, а говорит о тенденциях в заключении МД. Идет двусторонняя привязка к соглашениям о препятствии размыванию налоговой базы.
Общие налоговые соглашения – двусторонние об избежании двойного налогообложения, в которых решается вопрос о разграничении юрисдикции государств.
Иные налоговые договоры – каких вопросов они касаются? Дипломатические, об установлении дипотношений. Еще есть те, которые устанавливают налоговые преференции.
Задание 31. Это источники толкования права. Делим хард ло и софт ло (источники толкования). Разъяснения – по делу Газпромнефти КС приравнял их к НПА и дал козыри к руки налоговым органам, теперь у них регулирование спустилось на уровень писем. Не надо издавать НПА и отправлять в МЮ на регистрацию.
Задание 32. Должны учитываться конкретные обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности, в которых эти разъяснения применяются. Надо понимать, что их можно оценить только в рамках налогового мониторинга, когда налоговый орган входит в учетную систему налогоплательщика либо при проведении мероприятий налогового контроля, совершена операция, закрыт период и проверяется декларация и делается выездная налоговая проверка, здесь возможна переоценка. Поэтому разъяснения даются с оговорками, ими не связаны ни финансовые, ни налоговые органы, ни налогоплательщики. В отличие от налогового рулинга в США от службы внутренних доходов, у нас связанности нет и возможна оценка в ходе последующего контроля. В этом состоит отличие от мотивированного мнения при налоговом мониторинге, налоговому органу оно не нужно, это нужно для определенности налогоплательщика. Он может оценить все обстоятельства в учетной системе, связан и налоговый орган, и налогоплательщик мотивированным мнением. Тем более разъяснения Минфина очень расплывчаты и Минфин подстраховывается.
Задание 33. Если мы говорим об акте индивидуального толкования, все очевидно, есть конкретная ситуация, получили запрос применительно к своей ситуации. Дело университета Чернышевского (лохматое дело).. Если индивидуально-правовой акт, то это делается в порядке АПК, если нормативный, то по КАС.
Тема 10
Это система существенных условий налогообложения в государстве, туда относятся принципы налогообложения, порядок введения и установления налогов, а дальше налоговое администрирование, правовой статус субъектов налоговых правоотношений, правовые и организационные гарантии реализации правового статуса субъектов налоговых правоотношений. Правовые гарантии – правовое регулирование, организационные – система субъектов публичной власти или органов госаппарата, которые обеспечивают реализацию правового статуса.
7. Налоговая политика – выработка и реализация политики государства по следующим вопросам: какую долю национального дохода можно извлекать налоговым методом, для этого нам необходимо правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил, которые бы обеспечивали рост промышленного производства и на экономическое развитие, которое обеспечивало бы прирост ВВП. Как эта сумма должна распределяться между социальными группами и между отраслями экономики? Для решения этого вопроса нам необходимо правильно определить приоритеты в выборе субъектов и объектов налогообложения. Как это сумма должна распределяться между отдельными налогоплательщиками? Этот вопрос позволит решить учет индивидуальных способностей к уплате налога.
Речь идет об определенности и сбалансированности.
Офшор – юрисдикция на льготных налоговых условиях или с налоговым дисконтом. Если говорить о признаках классического офшора,это: 1) льготное налогообложение; 2) использование инфраструктуры стран-оншоров, а для размещения доходов используются страны-офшоры; 3) упрощенное создание и регистрация компаний; 4) относительная закрытость информации о деятельности и реальных бенефициарах. У нас в РФ есть перечень оффшорных зон, утвержденных приказом Минфина, перечень обновили в 2018, изначально он от 2007 №108-н! Помимо формального включения в перечень включаются признаки: льготный налоговый режим и отсутствие раскрытия и предоставления информации; невключение в перечень не является индульгенцией, все корректируется административным и судебным правоприменением; пример – Франция, Монако, Нидерланды, создаются связанные компании + Великобритания и Гибралтар. Классических офшорах – это 1/5 всех стран; считая квази-офшоры это 2/5 от всех стран мира. Изначально это способствовало экономическому выравниванию и пропорциональному экономическому развитию, пока это не обернулось недобросовестной налоговой конкуренцией. Когда в оншорные страны загоняем бизнес, но уходим от налогов. Конкурентные преимущества: благоприятные условия ведения бизнеса иностранными инвесторами вне территории ведения оффшорной юрисдикции: минимальные или отсутствующие налоги. Был специальный сайт offshore.ru + возможность ведения бизнеса на расстоянии обеспечивает развитая инфраструктура и транспортные коммуникации. Бороться стали американцы эффективно начиная с конца 60-х прошлого века. Все механизмы борьбы созданы американцами при Джонсоне и Кеннеди. Потом через МО они пошли по миру. В РФ их запустили после того, как два раза было сказано о необходимости деофшоризации страны. С 2014 года судебная практика поменялась.
Еще одно преимущество – поддержка оффшоров. Если это карликовое государство, там о заинтересованных инвесторов можно говорить в Монако. Понятно, что на закрытых вечеринках бывают те, кто является учредителем компаний, обеспечивающих страну. Хотя там страна вся – одна улица.
Еще одно преимущество – взаимодействие с другими государствами.
Основа деления – недобросовестная налоговая конкуренция между государствами. Много интересов пересекается, надо иметь в виду.
Вставка от миллениумзед; здесь важно понимать, что, если говорить о системе правовых требований, надо говорить о механизме правового регулирования, это нормативные акты, акты реализации права, правоотношения, правосознание. Его нужно рассматривать в целом, очень большое внимание уделяют вопросам налогового правосознания. Причем налоговое правосознание ФЛ связывается с социальной ответственностью. Приоритетом функции налогов и сборов должно быть стимулирование, а меры принуждения должны быть соразмерными и дифференцированными. Все-таки прежде всего необходимо думать не об ответственности, а о том, как достичь необходимого результата правового регулирования. То есть как все-таки по возможности освободить от ответственности и от наказания участников налоговых правоотношений, а не допустить подмену фискальной функции налогообложения регулирующей функцией применения имущественных санкций.
Российская модель предполагает природоресурсную ренту. Фактор выбора система налогов: политическая, правовая и социально-экономическая системы страны.
Самое главное с точки зрения конструкции налогов – общую норму о возврате или зачете излишне взысканных налогов не можем применить к косвенным налогам, потому что тут налогоплательщики не совпадают. Даже если излишне уплачены, источники возмещения являются контрагенты налогоплательщики, они должны быть перечислены в бюджет. Это так называемые возмещаемые налоги. Вот в чем практический смысл. Еще один пример практического смысла: личные и реальные налоги. Обязанность по уплате личных связана с получением дохода, если говорить о реальных, они могут уплачиваются за счет накопленного капитала. Никого не интересует, если у вас есть налогооблагаемое имущество, но при этом нет источника для зарабатывания средств, чтобы содержать это имущество. Если не хватает денег в бюджете, надо думать, либо вводить прогрессивную систему налогообложения, но действует кривая Леффера, а те объекты, в которые инвестированы сверхдоходы, не скроешь.
С точки зрения функционального разграничения – больше регулирующую функцию выполняют иные обязательные платежи. А налоги преимущественно фискальную функцию. И штрафы, например, тоже выполняют только регулирующую функцию, также здесь идет частная превенция (имущественные санкции). А в налогах и сборах проявляется фискальная функция. Надо создать доходную базу для того, чтобы обеспечить финансирование расходов публичной власти для реализации функций государства.
Налоговое администрирование – налоговое управление в области налогов и сборов: выработка налоговой политики, нормативно-правовое регулирование в области налогов сборов, правоприменительная деятельность по реализации (исполнению) – издание правоприменительных актов – норма налогового права; учет налогоплательщиков и объектов налогообложения, администрирование налоговых доходов и доходов в бюджетные системы страны; налоговый контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов (налоговый контроль входит в налоговое администрирование), система мер государственного принуждения за нарушение законодательства о налогах и сборах; регулирование и разрешение налоговых споров. Это все в широком смысле. В узком – это администрирование налогов и доходов в бюджетных системы страны. Контроль за правильность предполагает контроль за недоимками и переплатами, то есть факультативные элементы юридического состава налога. все в пользу публичной власти выстроено. Налоговый контроль – государственный контроль (административный в отношении не подчиненных субъектов + ведомственный контроль вышестоящих за нижестоящими).
Административно-принудительные меры (комплаенс), меры пресечения (отзыв лицензии, освобождение от должности в связи с несоблюдением квалификационным требованиям), меры обеспечения производства по делу о нарушении налогового законодательства )запрет на отчуждение имущества и приостановление операций по счетам при недостаточности имущества), залог и поручительство третьего лица тоже могут быть указаны + приостановление юрисдикционного акта (этого можно добиться только при условии предоставления гарантии высокорейтингового банка). Что касается мер административной ответственности, они применяются при установлении состава правонарушения (статья 24.5 КоАП). Административно-восстановительные меры: взыскание недоимки, пени на сумму недоимки; взыскание излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов и процентов на них с публичных образований; отмена в административном порядке или признание недействующими нормативных и ненормативных актов в судебном порядке + подписание и представление решений, требования, распоряжения, мотивированного мнения субъектов администрирования.