Предмет акциза.

Основное значение для акцизов имеет идентификация и определение подакцизного товара.

Современными акцизами чаще всего облагается конечный продукт, предназначенный для потребительского рынка. Однако акцизный способ обложения допускает несколько форм: акциз может взиматься на разных стадиях производства товаров и опираться на характеристики сырья, полуфабрикатов и средств производства.

История акцизных налогов знала следующие формы обложения:

- по характеристикам сырья на стадии его заготовки (например, по площади посева ячменя, используемого в производстве пива);

- по характеристикам средств производства подакцизного товара (например, объем заторных чанов в пивоваренной промышленности);

- по характеристикам полуфабриката (вес солода для пива);

- по готовому продукту.

Первые три варианта исходят из предположения, что из известного количества сырья или при известных характеристиках средств производства может быть получено опред енное количество готовых товаров. Четвертый вариант учитывает фактический выход готовой продукции.

Предпочтительно обложение по конечному продукту.

ст. 181 НК Подакцизные товары. И там все описано очень подробно. Например, про прямогонный бензин, вплоть до температур, при которых кипит эта смесь.

Объект акциза.

В первом приближении в качестве объекта акциза можно выделить внутренние операции с подизными товарами (внутренний объект) и ввоз подакцизных товаров на территорию России и иные территории под ее юрисдикцией (п. 13 ст. 182 НК РФ).

Внутренний объект акциза - это разнообразные обменные операции: продажа, передача, получение. Для характеристик объекта обложения акцизами не используется собирательное понятие «реализация» (как для НДС).

Дело в том, что в отношениях между субъектами акциза (организациями и индивидуальными предпринимателями) объектом обложения служат и передача, и получение подакцизного товара. В целях предотвращения уклонений от налогообложения обменная операция становится объектом обложения с двух сторон, однако при определенных обстоятельствах (включая наличие специального свидетельства) налог начисляется, но одной стороной отношений (покупателем) не уплачивается в бюджет. Таким образом, обменная операция облагается только один раз (на стороне продавца) и акциз в цене товара не перелагается на покупателя - хозяйствующего субъекта.

Если покупатель подакцизного товара - сырья изготовил из него товар потребительского рынка, реализовал товар по цене, включающей акциз, то в бюджет он обязан уплатить разницу между акцизом на готовый товар и акцизом на сырье.

Вычет ранее исчисленного акциза обусловлен соблюдением ряда строгих формальных правил (пп. 1, 2, 9 ст. 198, пп. 12, 13, 14 ст. 200 НК РФ).

Этот метод обеспечивает уплату акциза в бюджет в два приема, но допускает его переложение один раз на потребителя.

В системе акцизов возможен разрыв во времени между объектом налогообложения и обязанностью уплатить налог. Это обусловлено потребностями контроля, чего используются механизмы авансовых платежей, приобретения акцизных марок, режим налоговых складов и др.

Например, под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) этилового спирта.

Из соображен нейтральности налога и стимулирования оборота акцизами облагается также потребление товаров, произведенных и использованных для собственных нужд, а также ряд других случаев «квазипотребления» (режим отказа в пользу государства).

В объект акциза включаются также недостачи, за исключением недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных органом исполнительной власти. Дата возникновения объекта налогообложения в виде недостачи - это дата ее обнаружения (п. 4 ст. 195 НК РФ).

Ввоз подакцизных товаров на территорию страны объявлен объектом налогообложения в целях уравнивания иностранных товаров и товаров внутреннего производства.

При экспорте товаров косвенные налоги (НДС и акцизы) в стране-производителе не взимаются. Этим стимулируется расширение рынков сбыта.

Но при ввозе на территорию другого государства такие товары приобретали бы конкурентное преимущество перед товарами этого государства, обложенными налогами. Чтобы этого не происходило, импортируемые подакцизные товары облагаются акцизами и НДС при таможенном оформлении.

После создания Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС вопросы н ого­ обложения ввоза товаров стали регулироваться законодательством и Российской Федерации и Таможенного союза.