7. Ответственность плательщиков подоходного налога

15. Налог на прибыль организаций: основные элементы. Субъекты и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации; (коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения (ст. 50 ГК РФ))

2. иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

3. иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 246.2 НК РФ (п. 5 ст. 246 НК РФ, п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ).

4. Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

НК РФ предусматривает освобождение от обязанностей по уплате налога на прибыль для некоторых категорий организаций:

• применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес;

• участники проекта "Инновационный центр "Сколково" при соблюдении определенных условий.

• FIFA и её дочерние организации в связи с подготовкой и проведением в РФ ЧМ 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.:

Налогоплательщики	Что понимается под прибылью для целей налогообложения
Российские организации	Доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 247 НК)
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство	Доходы представительства, уменьшенные на расходы представительства (п. 2 ст. 247 НК)
Иные иностранные организации	Доходы, полученные в РФ. Перечень таких доходов установлен ст. 309 НК РФ (п. 3 ст. 247 НК)
Организации – участники консолидированной группы налогоплательщиков	Сумма доходов всех участников этой группы, уменьшенная на арифметическую сумму расходов (п. 5 ст. 321.2 НК)

Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Для определения налоговой базы используется Налоговый учет. Организация должна самостоятельно организовать систему налогового учета. Целью налогового учета является:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, которые произвела организация в течение отчетного (налогового) периода;

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога.

Способы определения выручки

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 249, 250 НК РФ);

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ).

Доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

По НК РФ право определять доходы от реализации кассовым методом предоставлено только организациям с небольшим объемом выручки.

Доход от реализации – выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущества (включая ЦБ) и имущественных прав за минусом затрат.

Два способа определения выручки.

Основной способ – выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (НДС, акцизов, экспортных пошлин).

Дополнительный способ – налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил (ст 40 НК РФ)

может применяться в нескольких случаях: когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; если мели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму понесенных расходов.

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) включаются в расходы налогоплательщика вне зависимости от того, упомянуты они прямо в соответствующем перечне главы 25 НК РФ.

В расходы, связанные с производством и реализации продукции (товаров, работ, услуг) включаются материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К ним, в частности, относятся расходы налогоплательщика на командировки, сертификацию товаров, услуг.

Что такое обоснованность? Расходы в целях получения доходов

Доход от внереализационных операций – разница между доходами от таких операций и понесенными в связи с ними расходов.

• доходы от сдачи имущества в аренду;

• доходы от долевого участия в других предприятиях;

• доходы от операций купли-продажи иностранной валюты, доход в виде процентов, полученных по договору займа и кредита;

• доход от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и т.д.