Блок IV. Элементы сбора

18. Понятие и значение элементов сбора.

!!!курс лекций. Тютин!!!

В Определении КС РФ от 10 декабря 2002 г. N 284-О Суд указал, что налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет имеют различную правовую природу. Налог считается установленным лишь в случае, когда определены налогоплательщики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения, включая налоговую ставку (п. 1 ст. 17); при установлении же сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам (п. 3 ст. 17).

Следовательно, вопрос, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе об этом сборе, решает сам законодатель исходя из характера данного сбора. Правительство РФ также устанавливает ставки неналоговых платежей (сборов), если это делегировано ему федеральным законом, в котором непосредственно определены плательщики и объект обложения. Сходная позиция изложена в Определениях КС РФ от 8 февраля 2001 г. N 14-О, от 10 декабря 2002 г. N 283-О.

Исходя из требования правовой определенности, отраженного в п. 6 ст. 3 НК РФ, и нормативного определения сбора (п. 2 ст. 8 НК РФ), можно выделить следующие существенные элементы сборов, подлежащие указанию в соответствующих нормативно-правовых актах:

1) лица, которые потенциально могут являться плательщиком этого сбора (субъекты сбора);

2) юридически значимые действия, совершение которых требует предшествующей уплаты сбора (а также органы (лица), обязанные их совершать);

3) сумма сбора или способ ее исчисления;

4) получатель суммы сбора.

Как следует из п. 3 ст. 17 НК РФ, при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

На основании нормативного определения, срок уплаты для сбора в общем случае не устанавливается, поскольку его следует платить до совершения юридически значимых действий. Н.А. Шевелева обоснованно полагает, что сбор уплачивается до предоставления услуги, т.е. является авансовым платежом <1337>. С этой точки зрения "уклониться" от уплаты сбора, как правило, невозможно, поскольку те юридически значимые действия, которые намерен затребовать потенциальный плательщик, обычно полностью монополизированы государством (правосудие, выдача сведений из государственных реестров и т.д.) и иным путем получить их нельзя. Если же речь идет о предоставлении определенных прав (лицензий), то "уклонением" от уплаты сбора в некоторой степени можно считать незаконное осуществление соответствующей деятельности без получения данных прав (лицензий).

19. Установление сбора.

Порядок установления налогов и сборов

В Кон­сти­ту­ции РФ про­пи­са­на обя­зан­ность каж­до­го упла­чи­вать на­ло­ги и сборы в бюд­жет­ную си­сте­му (ст. 57 Кон­сти­ту­ции РФ). Но чтобы такая обя­зан­ность у лица по­яви­лась, налог (или сбор) дол­жен быть за­кон­но уста­нов­лен. Это озна­ча­ет, что:

• налог или сбор дол­жен быть уста­нов­лен пред­ста­ви­тель­ны­ми ор­га­на­ми вла­сти (фе­де­раль­ны­ми или ре­ги­о­наль­ны­ми);

• долж­ны быть опре­де­ле­ны на­ло­го­пла­тель­щи­ки и эле­мен­ты на­ло­го­об­ло­же­ния;

• налог или сбор дол­жен быть вве­ден в дей­ствие.

Общие условия установления налогов и сборов

Уста­нов­лен­ным счи­та­ет­ся тот налог, в от­но­ше­нии ко­то­ро­го опре­де­ле­ны на­ло­го­пла­тель­щи­ки и сле­ду­ю­щие эле­мен­ты (п. 1 ст. 17 НК РФ):

• объ­ект на­ло­го­об­ло­же­ния, т. е. что имен­но под­ле­жит об­ло­же­нию на­ло­гом – опе­ра­ции по ре­а­ли­за­ции, до­хо­ды лица, иму­ще­ство, при­над­ле­жа­щее лицу, и т.д.;

• на­ло­го­вая база – ко­ли­че­ствен­ное вы­ра­же­ние объ­ек­та на­ло­го­об­ло­же­ния (чаще де­неж­ное, но не обя­за­тель­но);

• на­ло­го­вый пе­ри­од, по ис­те­че­нии ко­то­ро­го на­ло­го­пла­тель­щик дол­жен опре­де­лить на­ло­го­вую базу и упла­тить налог (квар­тал, год и т.д.);

• на­ло­го­вая став­ка, ис­хо­дя из ко­то­рой счи­та­ет­ся сумма на­ло­га;

• по­ря­док ис­чис­ле­ния на­ло­га (по­ря­док рас­че­та);

• по­ря­док и сроки упла­ты на­ло­га (один раз всю сумму на­ло­га по ито­гам на­ло­го­во­го пе­ри­о­да или, к при­ме­ру, ча­стя­ми в те­че­ние на­ло­го­во­го пе­ри­о­да).

Кроме того, могут быть уста­нов­ле­ны на­ло­го­вые льго­ты и ос­но­ва­ния для их при­ме­не­ния по кон­крет­но­му на­ло­гу (п. 2 ст. 17 НК РФ). Но это уже не обя­за­тель­ный эле­мент на­ло­га.

Если хотя бы один обя­за­тель­ный эле­мент не опре­де­лен, то налог не счи­та­ет­ся за­кон­но уста­нов­лен­ным и его на­ло­го­пла­тель­щи­ки упла­чи­вать не обя­за­ны.

Условия установления сборов

Что ка­са­ет­ся сбо­ров, то в их от­но­ше­нии долж­ны быть уста­нов­ле­ны пла­тель­щи­ки и эле­мен­ты об­ло­же­ния, необ­хо­ди­мые для кон­крет­но­го сбора (п. 3 ст. 17 НК РФ). То есть при уста­нов­ле­нии сбора ка­ких-то обя­за­тель­ных «на­ло­го­вых» эле­мен­тов может и не быть. Все за­ви­сит от ха­рак­те­ра са­мо­го сбора (Пись­мо Мин­фи­на от 18.02.2004 N 04-05-15/2).

К при­ме­ру, при уста­нов­ле­нии тор­го­во­го сбора за­ко­но­да­те­ли уста­но­ви­ли пла­тель­щи­ков сбора, объ­ект об­ло­же­ния, став­ки, пе­ри­од об­ло­же­ния, а также по­ря­док ис­чис­ле­ния и упла­ты сбора (гл. 33 НК РФ). Од­на­ко не уста­но­ви­ли, к при­ме­ру, на­ло­го­вую базу. По­сколь­ку в этом слу­чае она не нужна.

Таким об­ра­зом, по­ря­док уста­нов­ле­ния на­ло­гов и сбо­ров от­ли­ча­ет­ся. Для на­ло­гов опре­де­лен жест­кий пе­ре­чень обя­за­тель­ных эле­мен­тов на­ло­го­об­ло­же­ния, а при уста­нов­ле­нии сбора спи­сок эле­мен­тов может ме­нять­ся, но его пла­тель­щи­ки долж­ны быть опре­де­ле­ны в любом слу­чае.