8. Предмет налога.

Пепеляев:

Термин «предмет налогового обложения» обозначает фактические признаки (не юридические), которые обосновывают взимание соответствующего налога. Н-р, объектом налога на землю признается право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (земельный участок — предмет налогообложения). Земельный участок — предмет материального мира — не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае — собственность.

Практическое применение: если налогоплательщик не указывает в своей декларации факт собственности того или иного имущества, есть основания квалифицировать такие действия как сокрытие (неучет) объекта налогообложения, хотя бы налогоплательщик и пользовался этим имуществом открыто.

Необходимость четко разделить понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана также тем, что существует потребность вычленить среди прочих сходных предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.

Примером четкого описания предмета налогообложения может служить французский закон о налоге со строений, согласно которому под строением понимается любое сооружение, постоянно находящееся на одном и том же месте; при этом фундамент должен быть изготовлен из бетона или кирпича вне зависимости от материала, из которого построено само здание.

Различие объекта и предмета налогообложения наиболее рельефно просматривается в налогах на имущество. Однако и при налогообложении доходов эти понятия различаются. Доход может быть получен в различных формах(денежные средства в национальной и иностранной валюте, имущество, безвозмездные услуги и пр). Не учёт этих форм приводит к использованию различных лазеек для уклонения от налогообложения.

Например, доходом можно считать не только поступления в денежной или натуральной форме, но н льготы, привилегии, не связанные с передачей денег или имущества.

Законодательство может предусматривать налогообложение привилегий и благ, получение которых в обычных условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат (предоставления автотранспорта для личных нужд за счет средств предприятия, беспроцентных ссуд или займов по льготным ставкам и т.п.).

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения. Это одна из гарантий недопущения многократного налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.

9. Масштаб налога.

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. => Для измерения предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.

Из лекции:

Для того, чтобы количественно выразить объект/предмет, нужно выбрать масштаб. С подоходными налогами это сделать проще всего – денежное выражение полученного дохода, вряд ли мы будем мерить доход в чем-то еще. Единица – померить можно в национальных денежных единицах, и в иностранной валюте.

В любой системе единицей измерения является национальная валюта. Было такое, что единицы измерения были в иностранной валюте (в 1990-е) – при гиперинфляции. При гиперинфляции установление налога в твердой сумме в национальной валюте невозможно, т.к. она постоянно обесценивается. Сегодня ты вывозил 100 рублей таможенной пошлины, а завтра они обесценились в 10 раз.

Для дохода, который изначально получен в иностранной валюте, особых проблем нет. Подал декларацию, плати в национальной валюте и живи спокойно. Но на какую дату брать курс? Вариантов много: на дату подачи декларации/на дату совершения хозяйственной операции (доходы/расходы). Курс обычно берется на дату получения дохода или совершения расхода.

Это может сыграть с вами злую шутку. Например, вы лет 15 назад купили акции при курсе 25-30р/$, вы могли формировать пакет акций, платя за него $. В рублях этот пакет акций весит относительно немного. Сейчас вы акции продаете при курсе 75р/$, в долларах получается убыток, т.к. купили, например, за 1к $ и продали тоже за 1к $. Нет убытка, но финансовый результат = 0. В декларации по старому курсу (30р/$) затраты = 30к$, а выручка по текущему курсу (75р/$) = 75к$. В долларах вы не заработали ничего или даже получили отрицательный результат, но этот результат с лихвой пополнится реализованной переоценкой.

В налогах имущественных вариантов больше, т.к. предмет материального мира можно оценить/измерить разными способами. Дом – по кол-ву этажей, окон, труб, площади, стоимости (инвентаризационная/рыночная/кадастровая) и тд. Сейчас все больше уходят от натуральных показателей при выборе масштаба, переходят к экономическим.