- •Блок I. Понятие налоговой системы
- •1. Понятие налоговой системы.
- •2. Основания классификации для выделения элементов налоговой системы.
- •3. Пределы включения в понятие налоговой системы различных отношений.
- •4. Правовое регулирование элементов налоговой системы.
- •Блок II. Система правовых требований к регулированию налоговых отношений
- •5. Принципы налогообложения.
- •Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя
- •Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков
- •Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма
- •6. Права и обязанности участников налоговых отношений.
- •Основные права и обязанности налогоплательщиков
- •Основные обязанности налогоплательщиков
- •Иные участники налоговых правоотношений Налоговые агенты
- •Представители налогоплательщиков и налоговых агентов
- •Сборщики налогов и сборов
- •Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов
- •Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога
- •Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
- •Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)
- •7. Правовая специфика регулирования отношений в налоговой сфере.
- •Блок III. Система налогов
- •8. Понятие системы налогов и отличие от налоговой системы
- •1) По единым ставкам:
- •2) По ставкам, определяемым представительными органами мсу самостоятельно:
- •9. Основания классификации налогов и виды налогов.
- •1. В зависимости от плательщика:
- •2. В зависимости от формы обложения:
- •4. В зависимости от канала поступления:
- •5. В зависимости от характера использования:
- •6. В зависимости от периодичности взимания:
- •1. Переложение
- •2. Платежеспособность лица (подоходно-расходный принцип)
- •3. Способ обложения и взимания
- •10. Налоги, сборы, пошлины, взносы, иные обязательные платежи.
- •2) Налоговые агенты
Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма
1. Принцип единства налоговой политики: развивает установленный в К РФ принцип единства экономического пространства (ч. 1 ст. 8).
Суть этого принципа в создании единых обязательных стандартов финансовой деятельности, обеспечивающих баланс прав и интересов всех участников финансовых отношений.
Конституция РФ предусматривает, что на территории РФ не допускается установления таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ч. 1 ст. 74). => недопустимо установление налогов, нарушающих единство экономического пространства РФ. Н-р, региональные налоги, которые позволяют формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов (абз. 4 п. 3 ПКС РФ 1997 г. № 5-П).
НК: «Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций» (п. 4 ст. 3).
2. Принцип единства системы налогов. Обусловлен задачей унификации налоговых изъятий. КС сказал, что такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 К РФ, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой (абз. 4 п. 4 ПКС 1997 г. №5-П).
ФЗ мб установлен перечень региональных и местных налогов, носящий исчерпывающий характер.
3. Принцип разделения налоговых полномочий. В федеративном государстве полномочия в сфере налогообложения не могут сосредоточиваться исключительно у федерального законодателя. Нельзя говорить о реальной самостоятельности субъектов и ОМС, не имеющих собственной доходной базы.
НО право субъектов на установление налогов всегда производно, поскольку субъекты связаны общими принципами налогообложения и сборов (абз. 3 п. 4 ПКС 1997 г. № 5-П).
6. Права и обязанности участников налоговых отношений.
Налогоплательщик (субъект налогообложения) — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог собственными средствами.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и ФЛ, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст. 19 НК).
Основные права и обязанности налогоплательщиков
Основой правового статуса налогоплательщика признана конституционная обязанность платить налоги и сборы (ст. 57 К РФ). Все остальные установленные законами обязанности налогоплательщика направлены на то, чтобы обеспечить выполнение этой основной обязанности.
В широком смысле права плательщиков налогов и сборов — это права на реализацию в законодательстве основных (конст.) принципов налогообложения. Права налогоплательщиков соблюдаются, если законодательство принимается и исполняется с учетом принципов равного налогового бремени, равноправия, соразмерности и др.
Под правами налогоплательщиков понимают также конкретные правила взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами, имеющие целью гарантировать соблюдение гр., эк., соц. прав и интересов граждан в налоговых отношениях. Такие нормы действуют обычно прямо.
· Право на информацию. Налогоплательщики имеют право на полную и точную информацию о налоговом законодательстве, о предоставляемых им законами правах и налагаемых обязанностях.
НК выделяет право налогоплательщика
на получение текущей информации о законодательстве и
право на получение разъяснений по конкретным вопросам, возникающим в практике налогообложения.
Ст. 21 НК: налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов информацию о действующих налогах и сборах, о зак-ве и иных актах, содержащих нормы о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. По требованию налогоплательщика налоговый орган должен снабдить его формами налоговых деклараций и дать разъяснения о порядке их заполнения.
Налогоплательщики также имеют право получать от финансовых органов письменные разъяснения по применению законодательства о налогах и сборах.
Все предоставляется БЕСПЛАТНО.
Этому праве корреспондирует обязанность налоговых органов
проводить разъяснительную работу о применении законодательства о налогах и сборах, а также о принятых в соответствии с ним НПА,
бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах,
предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения,
давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов и др. (ст. 32 НК РФ).
Важность этого права заключается в
1) получение сведений бесплатно снижает расходы налогоплательщиков, косвенно связанные с выполнением обязанности платить налоги и сборы (на оплату консультантов, приобретение литературы и т.п.). => способствует реализации принципа эффективности налогообложения.
2) способствует реализации принципа определенности условий налогообложения, поскольку налогоплательщик, получая разъяснения по интересующему его вопросу, имеет возможность уяснить требования налогового законодательства.
3) Правило – условие реализации принципа справедливости в случае привлечения налогоплательщика к ответственности. НК в качестве одного из обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, указывает выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым, налоговым органом, или другим уполномоченным государственным органом, или их должностными лица ми в пределах их компетенции (ст. 111 НК РФ). Отсутствие вины рассматривается обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ).
Право налогоплательщиков на получение информации требует от налоговых органов проведения специальных мероприятий, создания условий реализации этого права: издания и распространения методических пособий, организацию приема граждан, издание информационных материалов и т.п. НК РФ не устанавливает конкретных правил. => ФНС своими актами определяет правила предоставления информационных услуг.
· Право на вежливое и уважительное отношение. Во всех случаях общения с налоговыми органами, касается ли это ситуаций, когда предъявляются требования о предоставлении документации, проводятся проверки, другие контрольные мероприятия либо в иных обстоятельствах.
Должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и участникам налоговых отношений, не унижать их чести и достоинства (ст. 33 НК РФ).
· Право на беспристрастное применение закона. Налогоплательщики имеют право требовать правильного применения закона. Налоговые органы могут претендовать на уплату налогоплательщиками точных сумм налога, не больше и не меньше тех, которые определены на основе закона.
НК в ст. 21 устанавливает, что налогоплательщики имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при выполнении ими служебных обязанностей. Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах (ст. 32 НК РФ), их должностные лица обязаны действовать в строгом соответствии с НК и иными ФЗ (ст. 33 НК РФ).
Гарантией реализации этого права налогоплательщиков служит
ответственность должностных лиц и иных работников налоговых органов за неправомерные действия или бездействие. Эти меры, общие для всех должностных лиц, установлены трудовым, административным, уголовным законодательством.
право требовать возмещения в полном объеме убытков (включая упущенную выгоду), причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц (ст. 21, 103 НК РФ).
возможность самозащиты: налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным ФЗ. Право не реагировать на незаконные требования — эффективная возможность защищать свои права, но требующая осмотрительности и знания законодательства.
НК устанавливает ответственность за невыполнение ряда законных требований налоговых органов:
– непредставление налог. органу сведений, необходимых для налог. контроля (ст. 126 НК),
– неявка либо уклонение от явки лица, вызываемого в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении (ст. 128 НК РФ) и др.
=> лицо, отказывающееся выполнять акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, должно быть уверено в незаконности этих требований.
НК не содержит никаких правил разрешения конфликта в случае отказа налогоплательщика подчиниться незаконным требованиям налоговых органов. В такой ситуации было бы правильным одновременно воспользоваться правом обжаловать решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, с тем чтобы вышестоящий налоговый орган или суд способствовал разрешению конфликта.
· Право на признание действий добросовестными. Налогоплательщик имеет право на то, чтобы к нему относились как к добросовестному, если только нет доказательств обратного.
Презумпция невиновности: Ст. 108 НК: каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном ФЗ порядке. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность доказывания возлагается на налоговые органы.
Подходы к определения налоговой базы: ч. 3 ст. 105.3 НК для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. НК устанавливает исчерпывающий перечень случаев, когда у налоговых органов есть основания подозревать налогоплательщика в неправильном указании цены.
При оценке существа заключенных налогоплательщиком сделок, вида деятельности налогоплательщика. Уклонения от уплаты налогов нередко совершаются через придание тем или иным сделкам и операциям такого «внешнего вида», который приводит к снижению или освобождению от налоговых обязательств. В таком случае подлежит оценивать существо отношений, а не их форму. НО не исключены злоупотребления правом оценивать существо сделок и непрофессиональные подходы к этой проблеме. Чтобы ограничить такие проявления и учитывая, что налогоплательщик по общему правилу поступает добросовестно, НК устанавливает, что налоговые органы не могут в бесспорном порядке взыскивать доначисленные суммы налогов, если доначисление сделано в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, юридической квалификации статуса и вида деятельности налогоплательщика (ст. 45 НК РФ). Только суд вправе признать сделку притворной или мнимой и определить последствия.
· Право на конфиденциальность и невмешательство. Налогоплательщики вправе рассчитывать, что ставшая известной налоговым органам персональная и экономическая информация будет использована исключительно в целях, определенных законом.
НК устанавливает, что налогоплательщики вправе требовать соблюдения налоговой тайны (ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (ст. 32 НК РФ).
Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением перечисленного в НК исчерпывающего круга сведений (ст. 102 НК).
Интересно: к налоговой тайне не отнесены сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эта нарушения. Связано с превентивной функцией: публикуя сведения о допущенных нарушениях и наложенных взысканиях, налоговые органы преследуют цель предупреждения потенциальных нарушителей. + цель дополнительного воздействие на самого налогоплательщика.
При проведении налогового контроля не допускается причинения неправомерного вреда налогоплательщику (иному обязанному лицу) либо имуществу, находящемуся в его владении, использовании или распоряжении (ст. 103 НК).
Право налогоплательщика на невмешательство основано на конституционных положениях о неприкосновенности частной жизни, личной и семейной тайны, защите чести и доброго имени (ст. 23 К РФ), запрете сбора, хранения, использования и распространения информации о частной жизни лица (ст. 24 К РФ), неприкосновенности жилища (ст. 25 К РФ). В развитие этих положений НК устанавливает, что доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них ФЛ не допускается (п. 5 ст. 91 НК РФ).
· Право на справедливое рассмотрение споров.
o Налогоплательщик вправе в админ. и/или судебном порядке (ст. 21 НК) обжаловать решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц, если считает их неправильными. + (ст. 22 НК).
Законодательство устанавливает процедуры обжалования.
Существо права на обжалование состоит не столько в возможности налогоплательщика реализовать предусм. законом процедуры, сколько в обязанности соотв. налогового органа или суда беспристрастно рассмотреть представленные возражения и принять решение, руководствуясь требованиями законности и обоснованности.
o Это право предусматривает предоставление налогоплательщику информации о содержании и размере предъявляемых ему претензий. Эта информация должна быть представлена в виде и объеме, позволяющих налогоплательщику адекватно на нее реагировать. Ст. 21 НК: налогоплательщики имеют право получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требований об уплате налогов. Налоговые органы соответственно обязаны направлять налогоплательщику и иному обязанному лицу копии актов налоговой проверки и решения налогового органа, а также требования об уплате налогов и сборов (ст. 32 НК).
o Это право имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проверок, с тем чтобы спорные вопросы были решены до момента вынесения решения о взыскании недоимок и наложении санкций.
o возможность защищать свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя(ст. 21 НК РФ).
· Право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом. Наиболее важное.
Это право (или свобода) служит основой сферы приложения знаний о налогах — налогового планирования. Одна из задач налогового планирования — организация деятельности налогоплательщика, позволяющая ему максимально использовать льготы, предусмотренные законами. СТ. 21 НК: налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, в том числе получать отсрочку, рассрочку, или инвестиционный налоговый кредит.
Этому праву соответствует и закрепленное в п. 7 ст. 3 НК РФ правило о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).