5. Понятие и правовая характеристика резидентских и территориальных налогов.
Налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги), и налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Суть различия состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных – наоборот.
Принцип резидентства выгоден для развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов вне своей страны. Но для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, более выгоден принцип налогообложения на основе национальной принадлежности источника дохода, т.е. принцип территориальности. Налогообложению в этом случае подлежат доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы граждан этого государства в других странах от налогов в этом государстве освобождаются.
Обычно применяют сочетание. Исключениями бывают территориальные налоги, например, налог с имущества, переходящего в порядке насле- дования или дарения. Налог уплачивался с недвижимого имущества, находящегося на территории России, транспортных средств, зарегистрированных в России, или при приеме наследства, открывшегося на территории России. При этом плательщиком налога признавалось любое лицо – собственник имущества или наследник, как гражданин России, так и иностранец (лицо без гражданства), как резидент России, так и нерезидент.
Одинаковые налоги могут быть построены с использованием различных принципов. Так, в отличие от налога на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения, налог на имущество предприятий построен в основном на принципе резидентства (налогом облагается собственное имущество российских юридических лиц независимо от места его фактического нахождения).
[Все то же самое другими словами]
Территориальные налоги предполагают возникновение первого вида международных налоговых правоотношений – отношений, в которых государство взимает налог с субъекта иностранного права. Здесь иностранный элемент – субъект.
Так, налог на имущество физических лиц в Казахстане основан на территориальном принципе. Обязанность его уплаты связана с наличием у лица собственности в Казахстане зарубежная собственность налогом не облагается.
Резидентские налоги предполагают возникновение отношений, когда государство полагает подлежащим налогообложению какой-либо объект налогообложения, возникший у субъекта национального права за границей либо у субъекта иностранного права также за границей, но в результате экономической связи субъекта с государством, облагающим его налогом. Здесь иностранный элемент – объект. Плательщиками могут быть только резиденты, например, резиденты Великобритании уплачивают налог на прирост стоимости имущества независимо от того, в какой юрисдикции располагалось такое имущество и где получен доход от его продажи.
В зависимости от ключевого элемента юридического состава налога – субъекта/объекта
Персональные – основаны на принципе учета фактической платежеспособности конкретного субъекта налогообложения. Размер и порядок зависит в первую очередь от характеристик плательщика (резидент/нерезидент; национальное/иностранное ЮЛ). Статус субъекта не связан с критериями объекта. Пример: НДФЛ. Нужен статус получателя дохода в первую очередь. Посмотреть НК.
Пообъектные – статус плательщика налога находится в прямой связи с объектом налога. Имущественные налоги, а также налоги, объектом которых служат юридически значимые действия. При налогообложении сделок наибольшее внимание уделяется полному и всестороннему определению имущества. Вот, например, в России налог на алкоголь рассчитывали исходя из крепости продукта, причем ставка акциза со спирта из винограда и фруктов была ниже ставок акцизов с других видов спирта. Акциз пива и меда взимался по емкости чанов и котлов, в которых приготавливались эти напитики, и етс, етс… физический контроль имеет значение, в основном, для таможенных пошлин. Таможенные лаборатории проверяют соответствие качества экспортируемых или импортируемых товаров заявленному в таможенной декларации. Физконтроль может быть заменен контролем на основе данных бухгалтерского и налогового учета. Пример: налог на имущество/налог с оборота организации рассчитываются исходя из данных бухгалтерских регистров.
Историческая хуйня: были раскладочные (репатриционные) и количественные налоги. Первые определяются из потребности (типа выкупить короля, есть определенная сумма, которая делится между всеми вне зависимости, есть у всех эти деньги или нет), вторые – исходят из возможности вообще заплатить определенную сумму.
Как источник дохода бюджетов
Закрепленные – на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник бюджета определенного уровня; формулируют так называемые собственные доходы бюджетов. Регулирующие же – регулирующие доходы. Охуенно.
Регулирующие – федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (чаще в процентах) в бюджеты нижнего уровня. Нормативы отчислений могут быть установлены на долгосрочной основе (3+ лет) или на очередной финансовый год. Определяются либо законом о бюджетной системе либо законом о бюджете уровня, который распределяет суммы регулирующих налогов из доходов, собранных на этом уровне или переданных ему из вышестоящего бюджета
По порядку установления и введения;
Государственные –
Федеральные – установление и введение производится решением высшего представительного органа. Обязательны к уплате на территории всей РФ. Могут зачисляться в бюджеты разных уровней
Региональные – это по уровням государственной власти. Понятно.
Местные – устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами ОМСУ соответствующих муниципальных образований. В Москве, Питере и ныне в Севастополе (наверное) это законы субъектов.
вывод: все переплетено и бюджет/фонд, в который зачисляет налог, не может служить критерием отнесения его к категории федеральных/региональных/местных. Так, НДФЛ может поступить в бюджеты территорий, где его собрали. А он федеральный. Иногда субъекты могут изменять условия налогообложения, которые установлены Федерацией.
Налоги объединений региональной экономической интеграции – самая простая форма интеграции – зона преференциальной торговли. Потом сложнее – зона свободной торговли. Потом таможенный союз. Это ЕС. Естественно, это влияет на налоговую систему государство уступает часть своих суверенных прав по установлению налогов региональной экономической интеграции. Чаще всего это директива ЕС или Таможенный кодекс ЕврАзЭс. Пассаж про таможенный кодекс таможенного союза с 2010. Теперь есть налоги Таможенного союза в рамках ЕврАзЭс. Это НДС и акцизы, взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорю таможенного союза. Суммы распределяются между государствами-членами.
По бюджетному назначению; как правило, налог не имеет цели покрыть какой-то конкретный расход. Иначе будет плохо.
Общие – налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода