36. Представьте источники налогового права в виде системы. Дайте краткую характеристику каждой группе источников налогового права.

Система источников налогового права выглядит следующим образом: 1) Конституция РФ; 2) специальное налоговое законодательство, которое включает: а) федеральное законодательство о налогах и сборах (НК РФ; иные федеральные законы о налогах и сборах); б) региональное законодательство о налогах и сборах (законы субъектов РФ; иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными органами субъектов РФ); в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления; 3) общее налоговое законодательство; 4) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и обложением сборами: а) акты органов общей компетенции; б) акты органов специальной компетенции; 5) решения Конституционного Суда РФ; 6) нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.

Основной источник — это федеральный закон, который должен быть кодифицирован.

Подзаконные акты — юридико-технический характер.

Если говорим об актах правоприменительных, то это акты номративного и обязательного толкования.

Далее краткая характеристика каждого из источников:

• Конституция. Действующая Конституция России устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Другими словами, данная норма Конституции подчеркивает законность установления налоговых платежей и их всеобщность. Кроме того, в Конституции РФ закреплены основополагающие нормы налогового права России: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ; правомочия органов местного самоуправления в области налогообложения; основы правового статуса налогоплательщика.

• Специальное налоговое законодательство. Статья 1 НК РФ определяет четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, регулирующих отношения в сфере налогообложения в Российской Федерации: 1) НК РФ (кодифицированный акт высшей юридической силы); 2) федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Кодексом; 3) законы и иные нормативные акты законодательных (представительных) органов субъектов РФ; 4) нормативные акты представительных органов местного самоуправления. Три последних уровня законодательных актов должны соответствовать НК РФ.

• Общее налоговое законодательство. Общее налоговое законодательство включает в себя иные федеральные законы, не входящие в объем понятия "законодательство о налогах и сборах" и содержащие нормы налогового права. Нормы, так или иначе регулирующие общественные отношения, могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в других не являющихся таковыми законах, содержащих нормы финансового права. Так, например, в ст. 54 Федерального закона от 26 февраля 1997 г. N 29-ФЗ "О Федеральном бюджете на 1997 год" (в настоящее время не действует) было указано, что впредь, до внесения соответствующих изменений в Закон РФ от 18 октября 1991 г. N 1759-I "О дорожных фондах в Российской Федерации" (прекратил действие), устанавливаются новые ставки налога на пользователей автомобильных дорог и некоторые другие элементы этих платежей. И хотя вопросы взимания налогов вообще и налогов в дорожные фонды, в частности, бюджетным правом не регулируются, данная норма в 1997 г. действовала.

• Подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами. 1) указы Президента РФ. Полномочия Президента в сфере нормотворчества до сих пор четко не определены, и поэтому здесь необходимо руководствоваться п. 3 ст. 75 Конституции РФ, где указано, что система федеральных налогов и общие принципы налогообложения устанавливаются только федеральными законами. Президент России уполномочен принимать нормативные акты по налогообложению только в двух случаях: при наличии пробела в законодательном регулировании определенных отношений или в случае, если такие полномочия даются тем или иным федеральным законом;

2) постановления Правительства РФ. Постановлением Правительства РФ, в частности, устанавливаются ставки таможенных пошлин, состав затрат по производству и реализации продукции и др.; 3) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ - нормативно-правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ). 4) подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления (аналогично п. 3). Вышеуказанные ведомственные нормативные акты можно разделить на: 1) инструкции ФНС; 2) инструкции Министерства финансов РФ; 3) совместные инструкции этих двух ведомств.

• Решения Конституционного Суда РФ. К числу источников налогового права следует отнести постановления и определения Конституционного Суда РФ (ст. 125 Конституции РФ).

• К числу международно-правовых источников налогового права следует отнести: 1) общеполитические многосторонние акты, в которых содержатся общие принципы налогообложения; 2) двухсторонние или многосторонние политические договоры, содержащие правовые нормы о налогообложении; 3) собственно налоговые соглашения и конвенции; 4) договоры, соглашения и конвенции, заключенные СССР с другими странами, не утратившие юридическую силу.

Они носят приоритетный характер. Независимо от того, ухудшают они или улучшают положение налогоплательщика.